Какие роялти увеличивают финрезультат до налогообложения на сумму расходов

Больше по теме:

Расходы на роялти: по дате начисления или выплаты и другие проблемы

Кто и как облагает налогами нерезидентские роялти, выплаченные через украинского агента: выводы из обобщающей консультации

Рекламные видеоролики и начисленные роялти – расходы периода или…? Позиция Верховного Суда

Начисление роялти каким именно плательщикам, определенным пп. 5–6 пп. 140.5.7 НКУ, увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму понесенных расходов?

В соответствии с пп. 5 и абзацем первым п. 6 пп. 140.5.7 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

• лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых налогами в порядке, установленном разд. IV НКУ;
• юридического лица, которое согласно НКУ освобождено от уплаты этого налога или уплачивает этот налог по ставке, иной, нежели установленная НКУ базовая (основная) ставка.

Требования пп. 6 пп. 140.5.7 НКУ не применяются налогоплательщиком в случаях начисления роялти в пользу правообладателей в качестве вознаграждения за использование объектов авторского права и(или) смежных прав или в качестве отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким налогоплательщиком с организациями коллективного управления в соответствии с Законом от 15.05.2018 № 2415-VIII «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и(или) смежных прав» (далее – Закон № 2415) (абзац второй пп. 6 пп. 140.5.7 НКУ).

Закон № 2415 определяет правовые и организационные основы коллективного управления имущественными правами субъектов авторского права и(или) смежных прав в Украине.

Пунктом 291.2 НКУ установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, в уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных этой главой, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

В соответствии с пп. 1 п. 297.1 НКУ плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым и третьим и четвертым пп. 133.1.1 и 133.1.4 НКУ.

Пунктом 133.1 НКУ определено, что плательщиками налога на прибыль предприятий – резидентами, в частности, являются:

• субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных п. 133.4 и 133.5 НКУ.

Субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, являющиеся налогоплательщиками при получении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой налогами в порядке, определенном ст. 39² и разд. ІІІ НКУ;

• юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы являются плательщиками налога с доходов (прибылей), полученных при совершении операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, и доходов, полученных от эмитента корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, удостоверяющих его право собственности на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, и рассчитанных по правилам бухгалтерского учета (пп. 133.1.1 НКУ).

Управляющий фонда операций с недвижимостью, осуществляющий деятельность в соответствии с Законом от 19.06.2003 № 978-IV «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» относительно операций и результатов деятельности по доверительному управлению, осуществляемому таким управляющим через фонд (пп. 133.1.3 НКУ);

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и имеющие место эффективного управления на территории Украины (пп. 133.1.5 НКУ).

В соответствии с п. 133.4 НКУ не являются плательщиками налога на прибыль неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Освобождение от обложения налогом на прибыль установлено ст. 142 НКУ, а также подразделами 4 и 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Следовательно, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

• плательщиков единого налога;
• неприбыльных предприятий, учреждений и организаций;
• юридических лиц – плательщиков налога на прибыль предприятий, прибыль которых в соответствии с положениями ст. 142 и отдельных положений подразделов 4 и 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ освобождается от налогообложения;
• юридических лиц, применяющих иную, нежели базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий (18 %).

При этом разницы, предусмотренные пп. 5–6 пп. 140.5.7 НКУ не применяются в случаях начисления плательщиками налога на прибыль предприятий роялти в пользу физических лиц, облагаемых налогами в порядке, установленном разд. IV НКУ, и правообладателей в сфере авторского права и(или) смежных прав в качестве вознаграждения на основании договоров, заключенных такими плательщиками с организациями коллективного управления.

ОИР, категория 102.08