Резерв отпусков: формирование и использование согласно П(С)БУ

Спецтема «Отпуска: оформление и учет»

Создание обеспечения на оплату отпусков (далее – резерв отпусков) предусмотрено П(С)БУ 11 и 26. На практике у бухгалтеров возникает много вопросов об обязательности создания такого резерва, правильности его использования и учета. Больше всего их у плательщиков налога на прибыль, которые с 01.01.15 г. определяют объект обложения, основываясь на данных бухучета. Рассмотрим алгоритм формирования резерва отпусков, а также порядок его отражения в учете и отчетности.

Итак, резерв отпусков, с учетной точки зрения, – это обеспечение. В свою очередь, обеспечение – это обязательство с неопределенными на дату баланса суммой или временем погашения (п. 4 П(С)БУ 11). В п. 14 П(С)БУ 11 приведены три условия, при одновременном выполнении которых создается обеспечение.

Перечислим эти условия и проанализируем, соответствует ли им резерв отпусков:

• условие 1 – наличие обязательства, возникшего в результате прошлых событий. Это условие выполняется, так как согласно ст. 74, 83 КЗоТ, ст. 2, 24 Закона № 504 работодатель обязан предоставить и оплатить работнику ежегодный отпуск и/или выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении и по другим основаниям, предусмотренным ст. 24 Закона № 504. При этом количество дней ежегодного отпуска (или дней, за которые может быть выплачена компенсация) зависит от периода, отработанного работником на предприятии (с учетом ранее использованных им ежегодных отпусков);
• условие 2 – вероятность того, что погашение обязательства приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды. Это условие выполняется, ведь выплата отпускных – это отток денежных средств. Однако точную дату выполнения обязательств по выплате отпускных (или компенсации за неиспользованный отпуск) заранее определить невозможно. Ведь фактическая дата отпуска может не совпасть с датой, указанной в графике отпусков. Тем более нельзя точно знать дату, когда тот или иной работник решит уволиться. Неизвестна и точная сумма таких обязательств (непонятно, какой будет средняя зарплата работника на момент его отпуска или увольнения). Поэтому можно утверждать, что обязательства по выплате отпускных (или компенсации) носят вероятностный характер;
• условие 3 – возможность расчетным путем оценить сумму обязательства в денежном выражении. Это условие выполняется: известно количество работников предприятия, продолжительность установленного им ежегодного отпуска, уровень их зарплаты, продолжительность работы на предприятии и другие параметры, необходимые для расчета (о самом расчете см. ниже).

Вывод: для резерва отпусков выполняются все три условия, при которых создается обеспечение. А значит, если у предприятия есть наемные работники, то оно формирует резерв отпусков в обязательном (за редким исключением – в добровольном) порядке.