Плательщик налога на прибыль ошибся при начислении резерва отпускных: что делать?

Что нам будет, если: в июне 2018 года новый бухгалтер выявил, что резерв на оплату отпусков работников на 2018 год был начислен при составлении отчетности за 2017 год (на год вперед) и что в результате этого расходы за 2017 год оказались завышенными.

Что надо сделать: исправить ошибку в финансовой и налоговой отчетности, отразив правильные суммы путем уточнения показателей за 2017 год.

Начнем с теории. В отличие от других обеспечений (резервов), резерв на оплату отпусков работников (далее – резерв отпускных) рассчитывается и начисляется в течение года ежемесячно (п. 14 П(С)БУ 11). При этом на месячную сумму резерва делается запись Дт 23, 91–94 – Кт 471 «Обеспечение оплаты отпусков» (п. 13 П(С)БУ 11). Использование резерва (начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск) фиксируется записями Дт 471 – Кт 661 (сумма отпускных или компенсации) и Дт 471 – Кт 651 (сумма ЕСВ).

Как видите, начисленный резерв позволяет предприятию равномерно распределять расходы, связанные с выплатой отпускных (с учетом ЕСВ) в течение отчетного периода. И начисление резерва на год наперед нормами П(С)БУ 11 не предусмотрено.

На конец года (на дату баланса) проводится инвентаризация резерва в порядке, предусмотренном п. 8.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879. В результате инвентаризации величина резерва должна соответствовать расчетной сумме, необходимой для оплаты не использованных работниками в прошедшем периоде дней отпуска. Корректировка резерва отпускных осуществляется записями Дт 23, 91–94 – Кт 471 (если резерв нужно увеличить) или Дт 23, 91–94 – Кт 471 (методом «сторно», если резерв нужно уменьшить).

На заметку! Подробнее о расчете резерва на оплату отпусков см. «Резерв отпусков: формирование и использование согласно П(С)БУ».