Как составляется НУР по результатам камеральной проверки и расчет штрафных (финансовых) санкций (штрафа)

Больше по теме:

Налоговые уведомления-решения: изменения с 26.02.2026

Как обжаловать в суде налоговое уведомление-решение: советы юриста

Каков порядок составления НУР в случае применения штрафа по результатам камеральной проверки и прилагается ли к нему расчет штрафных (финансовых) санкций (штрафа)?

В соответствии с абзацем первым пп. 75.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика и данных системы электронного администрирования НДС (данных центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового, данных системы учета данных регистраторов расчетных операций, данных Единого реестра лицензиатов и мест оборота горючего и Единого реестра лицензиатов по производству и обороту спирта этилового, спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья и жидкостей, используемых в электронных сигаретах.

Пунктом 76.1 НКУ установлено, что камеральная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) такого органа или направления на ее проведение.

Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно.

Порядок оформления результатов камеральной проверки осуществляется в соответствии с требованиями ст. 86 НКУ (п. 76.2 НКУ).

По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в контролирующем органе вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НКУ (п. 86.2 НКУ).

Согласно п. 86.8 НКУ налоговое уведомление-решение (далее – НУР) принимается в порядке, предусмотренном ст. 58 НКУ, руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику, его представителю или лицу, осуществлявшему расчетные операции, акта проверки, и направляется (вручается) налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НКУ.

При наличии возражений должностных лиц налогоплательщика в акт проверки и дополнительных документов и объяснений, в частности документов, подтверждающих отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности в соответствии с НКУ, поданных в порядке, установленном ст. 86 НКУ, НУР принимается в порядке и сроки, определенные п. 86.7 НКУ.

НУР принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа на основании заключения комиссии контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений в течение пяти рабочих дней, следующих за днем принятия такого заключения комиссией и предоставления (отправки) письменного ответа налогоплательщику в порядке, определенном пп. 86.7.1 НКУ (абзац первый пп. 86.7.5 НКУ).

Форма и порядок направления НУР определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику (абзац первый п. 58.2 НКУ).

НУР направляется (вручается) по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными НКУ, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такой контролирующий орган, и/или пене за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности (абзац второй п. 58.2 НКУ).

Порядок направления контролирующими органами НУР налогоплательщикам утвержден приказом Минфина от 28.12.2015 № 1204 (далее – Порядок № 1204).

Порядок составления контролирующими органами НУР приведен в разд. ІІ Порядка № 1204.

Соответствующее структурное подразделение контролирующего органа согласно п. 2 разд. ІІ Порядка № 1024 составляет НУР, в частности, по таким формам:

• «Р» – в случае выявления по результатам проверок завышения или занижения налоговых обязательств налогоплательщика и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и применение по результатам таких проверок предусмотренных НКУ штрафных (финансовых) санкций, связанных с таким занижением (завышением) налоговых и/или иных обязательств (кроме денежных обязательств и/или штрафных (финансовых) санкций, определенных другими формами НУР) и пени (кроме пени в соответствии со ст. 129 НКУ) (приложение 3 к Порядку № 1204);
• «Ш» – в случае применения штрафных санкций за нарушение правил уплаты (перечисления) денежного обязательства/нарушения сроков зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом от 30.06.2021 № 1591-IX «О платежных услугах» (приложение 7 к Порядку № 1204);
• «В1» – в случае завышения заявленной суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе если заявленные к возмещению суммы налога на добавленную стоимость на момент проверки возмещены налогоплательщику (приложение 10 к Порядку № 1204);
• «ПС» – в случае применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение налогового законодательства (кроме штрафных (финансовых) санкций (штрафов), определенных другими формами НУР) (приложение 20 к Порядку № 1204);
• «Н» – за нарушение плательщиками НДС предельных сроков регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной, определенных ст. 201 НКУ в Едином реестре налоговых накладных и/или невыполнение НУР: о предупреждении налогоплательщика – продавца контролирующим органом о необходимости составления и/или регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных и/или исправления ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ (приложение 24 к Порядку № 1204);
• «ПН» – при отсутствии составления и/или регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных в течение предельных сроков, предусмотренных ст. 201 НКУ (предупреждение о необходимости составления и/или регистрации налоговой накладной), выявление контролирующим органом ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной (предупреждение о необходимости исправления налогоплательщиком-продавцом ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной) (приложение 26 к Порядку) № 1204);
• «АН» – за нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации и/или отсутствие регистрации первых экземпляров акцизных накладных/первых экземпляров расчетов корректировки к акцизным накладным или отсутствие их составления или регистрации в Едином реестре акцизных накладных; и/или за отсутствие по вине плательщика акцизного налога регистрации первого экземпляра акцизной накладной/первого экземпляра расчета корректировки к акцизной накладной в Едином реестре акцизных накладных после истечения 10 календарных дней со дня получения налогоплательщиком НУР о применении штрафа в соответствии с п. 120².1 НКУ; и/или за отсутствие по вине плательщика акцизного налога, получившего горючее или спирт этиловый, регистрации в Едином реестре акцизных накладных второго экземпляра акцизной накладной/второго экземпляра расчета корректировки в течение более 120 календарных дней после предельного срока регистрации второго экземпляра акцизной накладной/расчета корректировки, определенных ст. 120² и 231 НКУ (приложение 29 к Порядку № 1204).

При составлении НУР в них заносится информация, предусмотренная соответствующими формами, установленными Порядком № 1204 (абзац первый п. 3 разд. ІІ Порядка № 1204).

При составлении НУР ему присваивается номер, содержащий, в частности, но не исключительно, порядковый номер в пределах территориального контролирующего органа, составившего НУР, и комплексный индекс подразделения, составившего НУР (п. 10 разд. ІІ Порядка № 1204).

НУР дополнительно должно содержать детальный расчет, в частности, штрафные санкции (финансовые санкции, штрафы), в том числе штрафные санкции за нарушение другого законодательства, контроль за исполнением которого возложен на контролирующие органы, а также ссылки на нормы НКУ и/или иного законодательства, согласно которому был произведен такой расчет (при необходимости такой расчет может быть вынесен в приложение к НУР, что является его неотъемлемой частью) (пп. 3 п. 4 разд. ІІ Порядка № 1204).

В налоговом уведомлении-решении приводится или прилагается к нему расчет, в частности, штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и пени (расчет пени прилагается в случае составления НУР по формам «Р» (кроме пени в соответствии со ст. 129 НКУ), «Д» (кроме пени за занижение налоговым агентом налогового обязательства при начислении (выплате) налогооблагаемого дохода в пользу нерезидентов в соответствии со ст. 129 НКУ) и «С») с указанием в нем соответствующей информации, необходимой для их определения (п. 11 разд. ІІ Порядка № 1204).

Итак, если по результатам камеральной проверки принимается НУР, в котором указывается сумма штрафа, то к НУР прилагается подробный расчет штрафных (финансовых) санкций (штрафа), вынесенный в приложение к НУР, которое является его неотъемлемой частью.

ОИР, категория 131.07