ГНС разъяснила, можно ли переносить убытки 2025 года, если декларация подана с опозданием

Больше по теме:

Занизили сумму убытка прошлого года: как исправить ошибку по налогу на прибыль

Перенос убытка прошлого года: отрицательное значение объекта налогообложения как разница по налогу на прибыль

Убыточная декларация по налогу на прибыль: какие последствия и риски

Имеет ли право плательщик налога на прибыль предприятий учесть сумму отрицательного значения объекта налогообложения (убытки) за 2025 год и отразить в строке 3.2.4 приложения PI к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) за I квартал 2026 года, если Декларация за 2025 год подана с нарушением сроков (20.04.2026)?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно пп. 140.4.4 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности, на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика (кроме крупных налогоплательщиков) прошлых налоговых (отчетных) лет.

Крупные налогоплательщики уменьшают финансовый результат до налогообложения на часть суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет до его погашения в соответствующем порядке.

Крупные налогоплательщики имеют право уменьшать финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода (прибыль, убыток или нулевое значение) не более чем на 50 % непогашенной суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, не погашенная положительным значением объекта налогообложения налогового (отчетного) года, уменьшает финансовый результат до налогообложения (прибыль, убыток или нулевое значение) будущих налоговых (отчетных) периодов в размере не более 50 % такой непогашенной суммы до ее полного погашения.

Если непогашенная сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет составляет не более 10 % положительного значения объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, исчисленного в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, такая сумма отрицательного значения уменьшает финансовый результат до налогообложения этого налогового (отчетного) периода в полном объеме.

Положения пп. 140.4.4 НКУ применяются с учетом п. 3 и 4² подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Для целей пп. 140.4.4 НКУ погашенными считаются суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, для которых одновременно выполняются два следующих условия:

а) эти суммы были включены в расчет объекта налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов;

б) за счет этих сумм было уменьшено положительное значение объекта налогообложения (прибыль) соответствующих налоговых (отчетных) лет, исчисленное в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Таким образом, плательщик налога на прибыль предприятий имеет право учесть и отразить в строке 3.2.4 приложения PI к строке 03 PI Декларации за I квартал 2026 года сумму отрицательного значения объекта налогообложения 2025 года, непогашенную положительным значением объекта налогообложения. При этом крупный налогоплательщик имеет право отразить в строке 3.2.4 приложения PI к строке 03 PI Декларации не более 50 % непогашенной суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет в установленном НКУ порядке.

ОИР, категория 102.10