ФЛП получил неустойку и возмещение материального или неимущественного ущерба: как облагать налогами

Больше по теме:

Все для ФЛП

Имущество субъектов хозяйствования повреждено или уничтожено в результате боевых действий: что известно о компенсации и возмещении ущерба?

Как взыскать ущерб с контрагента в судебном порядке

Включается ли в состав дохода ФЛП на общей системе налогообложения сумма, поступающая на расчетный счет в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба (в т. ч. по решению суда) за невыполнение договоров?

В соответствии со ст. 16 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) способами защиты гражданских прав и интересов могут быть, в частности, возмещение ущерба и другие способы возмещения имущественного вреда и возмещение морального (неимущественного) ущерба.

Статьей 549 ГКУ определено, что неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или иное имущество, которое должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Согласно п. 177.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

Так, в состав общего налогооблагаемого дохода засчитывается выручка, поступившая физическому лицу – предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме, в частности, выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходыв виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Учитывая изложенное, не включается в состав дохода физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения сумма, поступающая на расчетный счет в виде неустойки (штрафов, пени), возмещение материального или неимущественного (морального) ущерба (в т. ч. по решению суда) за неисполнение договоров, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, но с целью налогообложения сумма такого дохода облагается налогами по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен перечень доходов, не включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Кроме того, в соответствии с пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV и подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.36, пп. 3 и 4 п. 170.13¹ и п. 14 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

В то же время п. 164.2 НКУ определен перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается:

• доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба (пп. 164.2.14 НКУ);
• доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо в виде суммы денежного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, что обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ);
• другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

В соответствии с п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18 % налогооблагаемой базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НКУ).

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Ставка военного сбора составляет, в частности, для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ, – 5 % от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 и пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

При этом налоговый агент, понятие которого приведено в пп. 14.1.180 НКУ, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ и ставку военного сбора, установленную в пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 168.1.1, пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Учитывая изложенное, доходы, поступающие на расчетный счет физлица-предпринимателя в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба (в т. ч. по решению суда) за невыполнение договоров, не включаются в состав дохода физлица-предпринимателя на общей системе налогообложения. При этом такие доходы облагаются НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

ОИР, категория 104.04