ФЛП находится в отпуске по беременности и ведет хозяйственную деятельность: что с ЕСВ

Больше по теме:

Квартальная объединенная отчетность ФЛП, освобождение от ЕСВ за себя, минималка для продавцов подакцизных товаров: важные изменения в НК

Освобождается ли от уплаты единого взноса за себя ФЛП, которая находится в отпуске по беременности и родам и/или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, но продолжает осуществлять хозяйственную деятельность и получать доход, и нужно ли уведомлять контролирующий орган о факте уплаты за нее единого взноса работодателем?

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос), условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, предусмотрены Законом от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464).

Действие Закона № 2464 распространяется на отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса.

Страхователи – работодатели и другие лица, которые согласно Закону № 2464 обязаны уплачивать единый взнос (п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Застрахованное лицо – это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются физлица-предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения (кроме электронных резидентов (э-резидентов)).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 для плательщиков, указанных в пп. 4 (кроме физлиц-предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения), 5 и 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, единый взнос начисляется на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащую обложению НДФЛ. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).

Если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном периоде или в отдельном месяце отчетного периода, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Вместе с тем согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 для плательщиков, указанных в п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, избравших упрощенную систему налогообложения, единый взнос начисляется на суммы, определяемые такими плательщиками самостоятельно для себя, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 % к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464).

Кроме того, согласно абзацу седьмому п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, выплачивающие денежное довольствие, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством для лиц:

• лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности, находятся в отпуске по беременности и родам и получают пособие по беременности и родам (абзац десятый п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464);
• лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и в соответствии с законом получают пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или при рождении ребенка, усыновлении ребенка (абзац двенадцатый п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 единый взнос начисляется для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 – на сумму денежного обеспечения каждого застрахованноголица, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам; помощи, надбавки или компенсации в соответствии с законодательством.

Начисление и уплата единого взноса за плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, осуществляется за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном КМУ, но не менее минимального страхового взноса за каждое лицо.

В то же время ч. 6 ст. 4 Закона №2464 определено, что лица, указанные, в частности, в п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, освобождаются от уплаты за себя единого взноса за месяцы отчетного периода, за которые работодателем, в частности резидентом Дія Сіті, уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса. Такие лица могут быть плательщиками единого взноса при самостоятельном определении ими базы начисления за месяцы отчетного периода, за которые работодателем, в частности резидентом Дія Сіті, уплачен страховой взнос за таких лиц в размере меньше минимального страхового взноса. Самостоятельно определенная такими лицами база начисления не может превышать максимальную величину базы начисления единого взноса, установленную Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Для выполнения требований, указанных п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, постановлением КМУ от 02.03.2011 № 178 утвержден Порядок начисления и уплаты единого взноса за некоторые категории застрахованных лиц (далее – Порядок).

Согласно пп. 2 п. 1 Порядка предусмотрено, что Порядок определяет механизм уплаты единого взноса, в частности, за лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и в соответствии с законом получают пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или пособие при рождении ребенка, при усыновлении ребенка.

При этом за лиц, указанных в пп. 2 п. 1 Порядка, единый взнос начисляется на суммы пособия при рождении ребенка (кроме суммы, выплачиваемой единовременно) и/или суммы пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, начисленной за базовый отчетный період (пп. 2 п. 2 Порядка).

Пунктом 3 Порядка определено, что единый взнос начисляется в размере 22 % суммы денежного довольствия, пособия или компенсации.

За лиц, указанных в пп. 1–3 п. 1 Порядка, в том числе в случае получения нескольких видов денежного довольствия, пособия или компенсации одновременно, единый взнос определяется в размере минимального страхового взноса за каждое лицо, установленного законом.

В то же время согласно пп. 2 п. 4 Порядка определено, что исчисление единого взноса за лиц, указанных в пп. 2–4 п. 1 Порядка, осуществляется структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения районных, районных в гг. Киеве и Севастополе государственных администраций, исполнительными органами сельских, поселковых, городских, районных в городах (в случае образования) советов (далее – Плательщики), которые в соответствии с указанным пунктом определены плательщиками единого взноса.

Плательщики представляют в территориальные контролирующие органы отчеты о начислении и уплате единого взноса в сроки, порядке и по форме, устанавливаемой Минфином по согласованию с Пенсионным фондом и Фондом общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (п. 7 Порядка).

Следовательно, можно сделать вывод, что определен отдельный механизм для уплаты единого взноса, в частности, за лиц, ухаживающих за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Также детализированы плательщики единого взноса за лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, их обязанности по начислению, исчислению, уплате единого взноса и представлению соответствующей отчетности.

Учитывая изложенное, при условии, что физлицо-предприниматель находится в отпуске по беременности и родам и/или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и работодателем уплачивается за такое лицо единый взнос в размере не меньше минимального страхового взноса, то выполняется условие, определенное в ч. 6 ст. 4 Закона № 2464.

То есть с 01.10.2025 такое физлицо-предприниматель освобождается от уплаты единого взноса за себя самого, независимо от наличия/отсутствия дохода, выбранной системы налогообложения и даты начала/даты конца получения помощи.

Отдельно уведомлять контролирующий орган о пребывании в отпуске по уходу за ребенком Законом № 2464 не предусмотрено.

ОИР, категория 201.04