Какими документами субъект хозяйствования может подтвердить фактическое получение маркетинговых услуг

Стороны спора

Истец – предприниматель, ответчик – орган ГНС.

Обстоятельства дела

Органом ГНС была проведена документальная плановая выездная проверка у предпринимателя. В акте проверки указано, что предприниматель не подтвердил связь полученного дохода и использования маркетинговых услуг в проверяемый период, чем нарушил п. 177.2 Налогового кодекса (далее – НК) и, как следствие, пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ подразд. ХХ, п. 198.5 НК. На основании акта вынесено налоговое уведомление-решение (далее – НУР). Предприниматель оспорил НУР, подав иск в окружной административный суд, однако суд первой инстанции отказал ему в удовлетворении исковых требований. Поэтому истец подал апелляцию. Апелляционный суд отменил решение окружного административного суда – спорное НУР было отменено. Тогда ответчик подал кассационную жалобу.

Позиции сторон

Истец (предприниматель). НУР является противоправным и подлежит отмене.

Ответчик (налоговый орган). Проверкой установлен факт завышения истцом документально подтвержденных расходов, что привело к занижению чистого налогооблагаемого дохода, который является базой для обложения НДФЛ, военным сбором (далее – ВС) и ЕСВ.

На чьей стороне суд

Кассационная жалоба налогового органа была удовлетворена. Верховный Суд отменил постановление апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции (Постановление Верховного Суда от 03.06.21 г., ЕГРСР, рег. № 97428764).

Аргументы суда

1. Маркетинговые услуги относятся к бестоварным операциям, затраты на их оплату являются расходами на сбыт. Документами, подтверждающими факт получения маркетинговых услуг, могут быть: акты приемки-передачи услуг или другие документы, которые должны иметь все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV; отчеты о проведении определенных маркетинговых исследований, в которых должны быть изложены результаты оказанных услуг и исследований, а также даны рекомендации заказчику; бухгалтерские и статистические документы, подтверждающие экономический эффект от получения маркетинговых услуг (увеличение ассортимента товаров, объема продаж, размера дохода и т. п.).
2. Для включения затрат на маркетинговые услуги в объект налогообложения необходимо доказать непосредственную связь таких затрат с хоздеятельностью налогоплательщика и подтвердить это первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухучета, а также другими документами, подтверждающими факт совершения хозоперации.
3. Реальность хоздеятельности налогоплательщика устанавливается путем анализа данных его налогового и бухгалтерского учета и соответствия их действительному экономическому содержанию. При этом в первичных документах, являющихся основанием для ведения бухучета, должны фиксироваться сведения только о фактически совершенных хозоперациях.
4. Налоговое законодательство не устанавливает конкретного перечня первичных документов, с помощью которых могут быть идентифицированы те или иные хозоперации. Однако уменьшить базу обложения налогом на прибыль можно только на основании документов, из содержания которых вытекает бесспорный вывод о том, что расходы фактически понесены и направлены на получение дохода. Следовательно, в подтверждение расходов, понесенных в связи с оплатой спорных услуг, истец должен был представить при проверке, в частности, документы, свидетельствующие о фактическом оказании услуг и результате выполнения каждой услуги (в виде отчета, заключения и т. п.).

Вывод

Для подтверждения факта получения маркетинговых услуг (проведения рекламных акций, дегустаций, презентаций) СХ должен иметь надлежаще оформленные первичные документы, которые удостоверяют: во-первых, цель, объективную необходимость, экономическую целесообразность получения таких услуг; во-вторых, возможность осуществления таких операций контрагентами исходя из наличия у них необходимого времени, места, материальных ресурсов.