• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Продажа основных средств

В консультации рассмотрим порядок налогообложения и учета операций, связанных с продажей объектов основных средств (далее – ОС) в различных ситуациях: нерезиденту, по цене ниже их балансовой стоимости, непроизводственных ОС.

Подготовка ОС к продаже

Согласно П(С)БУ 27 перед продажей объект ОС нужно перевести в состав запасов и учитывать до момента продажи по дебету субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи».

Отметим, что объект считается содержащимся для продажи при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 разд. II П(С)БУ 27:

  • ожидается, что от продажи объекта предприятие получит большую экономическую выгоду, чем от его использования;
  • объект готов для продажи и не требует какой-либо доработки;
  • есть вероятность, что объект будет реализован достаточно быстро – в течение года с момента перевода в состав запасов. Как правило, к моменту такого перевода предприятие уже заключает договор с покупателем. Однако срок продажи объекта может превышать год, если это предусмотрено планом предприятия и ситуация находится под контролем предприятия;
  • условия продажи соответствуют обычным условиям продажи подобных объектов.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется (например, объект перед продажей необходимо модернизировать), ОС не может быть переведено в состав запасов.

Оценка ОС, подготовленного для продажи

Объекты ОС, содержащиеся для продажи, на дату баланса оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете и финотчетности по наименьшей из величин (п. 9 разд. II П(С)БУ 27):

  • либо по балансовой стоимости. Напомним, под балансовой понимается остаточная стоимость объекта ОС, рассчитанная как разница между его первоначальной (или переоцененной) стоимостью и суммой износа на дату баланса (п. 2.9 Методрекомендаций № 433);
  • либо по чистой стоимости реализации, то есть по справедливой стоимости объекта за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию (п. 4 П(С)БУ 7). Отметим, что если чистая стоимость реализации отличается от стоимости, по которой объект числится на балансе, то корректировку такой стоимости в учете отражают в составе прочих операционных доходов или расходов (п. 10 П(С)БУ 27). Так, если на дату баланса чистая стоимость реализации меньше балансовой стоимости объекта, сумма корректировки отражается на субсчете 946 «Потери от обесценивания запасов», если больше – сумма превышения над числящейся в учете стоимостью отражается на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Документальное оформление продажи ОС

При выбытии объекта ОС составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № ОЗ-1 в трех экземплярах. Первые два экземпляра остаются у продавца, а третий передается покупателю. Этот акт является основанием для внесения информации о выбытии объекта ОС в Инвентарную карточку учета основных средств типовой формы № ОЗ-6. Обе указанные формы утверждены Приказом № 352.

Отражение в учете операций продажи ОС

Бухгалтерский учет

Операция по переводу объекта ОС в состав активов, содержащихся для продажи, отражается проводками:

  • Дт 286 – Кт 10 «Основные средства» (в сумме остаточной стоимости объекта ОС);
  • Дт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» – Кт 10 (в сумме начисленной амортизации).

Доход, полученный от продажи объекта ОС, отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а себестоимость объекта – на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Если перед продажей объекта с ним проводились некоторые действия (например, демонтаж, ремонт, модернизация и т. п.), то расходы на эти операции либо включаются в расходы периода в зависимости от назначения объекта ОС (Дт 92–94, 976), либо увеличивают балансовую стоимость объекта. После проведения предпродажной подготовки объект переводится на субсчет 286.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Те плательщики, которые применяют корректировки финрезультата до налогообложения, в отчетном периоде реализации объекта ОС должны финрезультат до налогообложения (п. 138.1, 138.2 НК):

1) увеличить на суммы:

  • амортизации, начисленной в бухучете за период до момента вывода объекта ОС из эксплуатации;
  • уценки и потерь от уменьшения полезности ОС, включенные в расходы отчетного периода по данным бухучета;
  • остаточной стоимости объекта ОС в бухучете;
  • расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных объектов ОС, отнесенные к составу расходов по правилам бухучета;

2) уменьшить на суммы:

  • амортизации, начисленной в налоговом учете за отчетный период до момента вывода объекта ОС из эксплуатации;
  • остаточной стоимости объекта ОС, определенной по правилам налогового учета. Отметим, что остаточная стоимость в налоговом учете рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (пп. 14.1.9 НК). То есть в расчете не участвуют суммы произведенных переоценок объекта;
  • дооценки и выгод от восстановления полезности, включенные в доход отчетного периода в пределах суммы уценки и потерь от уменьшения полезности, ранее включенной в расходы по правилам бухучета;
  • первоначальной стоимости приобретения или изготовления непроизводственного объекта ОС и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения, отнесенные на расходы по правилам бухучета, но не больше дохода, полученного от продажи объекта.

По мнению ГФС, объекты ОС, которые числятся в бухучете на субсчете 286 как объекты, предназначенные для продажи, для целей налогового учета являются объектами ОС, которые выведены из эксплуатации (Письмо ГФС от 20.07.15 г. № 15174/6/99-99-19-02-02-15).

НДС. При продаже объекта ОС налоговые обязательства по НДС у поставщика возникают на дату первого события: получения денежных средств от покупателя на банковский счет или передачи объекта покупателю (п. 187.14 НК).

База налогообложения для начисления налоговых обязательств определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта ОС по данным бухучета, которая сложилась на начало отчетного периода, в котором осуществляется продажа такого объекта (п. 188.1 НК).

Рассмотрим на числовых примерах, как отразить продажу объекта ОС в учете.

ПРИМЕР 1
Предприятие 18.09.17 г. заключило договор о продаже здания. Здание предполагается передать его новому собственнику до 31.12.17 г. Предпродажная подготовка не проводилась, и объект в учете продавца не переоценивался.
Первоначальная стоимость здания – 450 000 грн., амортизация – 175 000 грн., остаточная стоимость (как в бухгалтерском, так и налоговом учете) – 275 000 грн. Цена, определенная сторонами в договоре, равняется чистой стоимости реализации и составляет 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). Акт приемки-передачи здания оформлен 29.11.17 г.

Учет этих операций ведется так:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

30.09.17 г. Переведен объект ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

Акт типовой формы № ОЗ-1

286

103

275 000

2

Списана сумма износа здания

Бухгалтерская справка-расчет

131

103

175 000

3

29.11.17 г. Отражена продажа здания

Типовая форма № ОЗ-1

377

712

360 000

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

60 000

5

Списана балансовая стоимость здания

Бухгалтерская справка-расчет

943

286

275 000

6

Получена оплата от покупателя здания

Выписка банка

311

377

360 000

7

Отражен финансовый результат

Регистры бухучета

712

791

300 000

791

943

275 000

ПРИМЕР 2
Предприятие продает производственное оборудование. Для этого его нужно демонтировать. Работы по демонтажу выполняет подрядная организация.
По данным учета (налогового и бухгалтерского):

  • ежемесячная амортизация оборудования составляет 2 100 грн.;
  • общая сумма начисленной амортизации по состоянию на 31.10.17 г. (дата окончания отчетного месяца перед демонтажом оборудования) – 42 000 грн.;
  • балансовая (остаточная) стоимость на 31.10.17 г. – 217 000 грн.;

Расходы на демонтаж составили 3 050 грн. (без НДС).
На дату баланса 31.12.17 г. оборудование еще не продано. Чистая стоимость реализации оборудования – 210 000 грн., то есть ниже его балансовой стоимости. Оборудование продано в январе 2018 года за 252 000 грн. (в т. ч. НДС – 42 000 грн.).

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Корректировка финрезультата

Дт

Кт

Сумма

Увеличение (+)

Уменьшение (–)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

30.10.17 г. Начислен износ оборудования за период с 01.10.17 г. по 31.10.17 г. (1 мес.)

Ведомость начисления амортизации

23

131

2 100

2 100

2 100

2

Отражены расходы на демонтаж оборудования, выведенного из эксплуатации

Акт приемки-передачи выполненных работ

976

631

3 050

3

Списана сумма износа оборудования при его выводе из эксплуатации

Приказ руководителя, типовые формы № ОЗ-1 и № ОЗ-6

131

104

42 000

4

02.11.17 г. Переведено оборудование в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

Типовая форма № ОЗ-6

286

104

217 000

5

31.12.17 г. Отражена на дату баланса сумма превышения балансовой стоимости оборудования над его чистой стоимостью реализации

Бухгалтерская справка

946

286

7 000

7 000

6

25.01.18 г. Отражен доход от реализации оборудования

Накладная, типовая форма № ОЗ-1

377

712

252 000

7

Начислены налоговые обязательства по НДС:
– исходя из фактической цены продажи

 Налоговая накладная

712

641

42 000

– на сумму превышения балансовой стоимости оборудования над стоимостью его реализации

Налоговая накладная*

949

641

1 400*

8

Списана балансовая стоимость оборудования

Регистры бухучета

943

286

210 000

210 000

217 000

9

Отражен финансовый результат от продажи оборудования

712

791

210 000

791

946, 943, 949, 976

221 450**

* Налоговые обязательства по НДС должны быть не меньше остаточной стоимости оборудования на момент его вывода из эксплуатации. То есть сумма НДС должна составлять 43 400 грн. (217 000 грн. х 20 %). В нашем случае сумма налоговых обязательств исходя из цены договора меньше, чем налоговые обязательства, рассчитанные исходя из балансовой (остаточной) стоимости. Поэтому по данной операции следует выписать две НН:
– одну – для покупателя по договорной цене;
– другую – на себя с типом причины «15» на сумму разницы между договорной ценой и балансовой стоимостью.
Поскольку сумма НДС исходя из балансовой стоимости объекта составляет 43 400 грн., следует доначислить налог в сумме 1 400 грн. (43 400 грн. – 42 000 грн.).
** 3 050 грн. + 7 000 грн. + 1 400 грн. + 210 000 грн. = 221 450 грн.

Бухгалтерским результатом операции является убыток в сумме 11 450 грн. (221 450 грн. – 210 000 грн.). Таким же будет и объект обложения налогом на прибыль (–11 450 грн. + 2 100 грн. – 2 100 грн. + 7 000 грн. + 210 000 грн. – 217 000 грн.).

Особенности учета отдельных операций продажи ОС

Продажа непроизводственных объектов ОС

Бухгалтерский учет. Бухучет таких объектов ОС осуществляется по общим правилам.

Налог на прибыль. Согласно пп. 138.2.3 НК непроизводственными являются объекты ОС, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщики налога на прибыль, которые должны корректировать финрезультат до налогообложения, не признают расходы на приобретение, самостоятельное изготовление, ремонты, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения непроизводственных объектов ОС в составе налоговых расходов. И, как уже было отмечено, такие плательщики уменьшают финрезультат до налогообложения на остаточную стоимость этих объектов в случае их продажи.

НДС. Налоговые обязательства при продаже непроизводственных объектов ОС начисляются по общим правилам, а база налогообложения определяется исходя из их балансовой (остаточной) стоимости (п. 187.1, 188.1 НК).

Если при приобретении (изготовлении) указанных ОС или при переводе производственных ОС в состав непроизводственных плательщик НДС начислял корректировочные налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК, он имеет право на их корректировку в периоде продажи таких ОС (п. 198.5 НК). Для этого к налоговой накладной, оформленной при начислении налоговых обязательств, следует выписать расчет корректировки и зарегистрировать его в ЕРНН (п. 198.5 НК).

ПРИМЕР 3
Предприятие продает объект непроизводственных ОС, который использовался в кабинете директора. В налоговом учете амортизация на него не начислялась, а налоговая балансовая стоимость объекта изначально равнялась нулю.
В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации объекта ОС составляла 350 грн. Общая сумма начисленной амортизации – 5 000 грн., балансовая (остаточная) стоимость – 12 000 грн.
Договорная цена продажи объекта ОС – 5 400 грн. (в т. ч. НДС – 900 грн.).

Порядок отражения этих операций в учете таков:

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Корректировка финрезультата

Дт

Кт

Сумма

Увеличение (+)

Уменьшение (–)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Начислен износ объекта ОС

Ведомость начисления амортизации

92

131

700

700

2

Списана общая сумма начисленного износа объекта ОС при его выводе из эксплуатации

Приказ руководителя, типовые формы № ОЗ-1 и № ОЗ-6

131

10

5 000

3

Отражен перевод объекта ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

Типовая форма № ОЗ-6

286

10

12 000

4

Отражен доход от реализации объекта ОС

Накладная, типовая форма № ОЗ-1

377

712

5 400

5

Начислены налоговые обязательства по НДС в общей сумме 2 400 грн.*

Налоговая накладная

712

641

900

949

641

1 500

6

Списана остаточная стоимость объекта ОС

Регистры бухучета

943

106

12 000

12 000

7

Отражен финрезультат от продажи объекта ОС

712

791

4 500

791

943, 949

13 500**

* База налогообложения определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта ОС по данным бухучета на начало отчетного периода, в котором состоялась продажа объекта ОС. Поэтому сумма налоговых обязательств составляет 2 400 грн. (12 000 грн. х 20 %). Для начисления налоговых обязательств продавец выписывает налоговую накладную с типом причины «15» на сумму 1 500 грн. (2 400 грн. – 900 грн.).
** 1 500 грн. + 12 000 грн. = 13 500 грн.

Бухгалтерским финрезультатом является убыток в сумме 9 000 грн. (4 500 грн. – 13 500 грн.). Объект обложения налогом на прибыль составляет 3 700 грн. (–9 000 грн. + 700 грн. + 12 000 грн.).

Продажа ОС нерезиденту

Бухгалтерский учет. Объекты ОС, предназначенные для продажи нерезиденту, также подлежат переводу в состав объектов, содержащихся для продажи. Но, поскольку расчеты с нерезидентом по ВЭД-контракту осуществляются в инвалюте, для определения дохода в учете следует пользоваться нормами П(С)БУ 21. Так, согласно п. 5 этого стандарта операции в инвалюте при первоначальном признании отражаются в гривне путем пересчета инвалютной суммы по валютному курсу на начало дня даты осуществления операции.

Налог на прибыль. Корректировки финрезультата также проводятся по общим правилам, описанным выше.

НДС. Операции по вывозу объектов ОС за пределы Украины облагаются НДС по ставке 0 % (пп. «а» пп. 195.1.1 НК). Датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления грузовой таможенной декларации, которая подтверждает факт пересечения границы Украины.

Если объект ОС передается нерезиденту на территории Украины (т. е. без фактического вывоза), то операция облагается НДС по ставке 20 %, а налоговые обязательства возникают по правилу первого события (п. 187.1 НК).

В обоих случаях база налогообложения поставок ОС определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта.

Если поставка ОС осуществляется за пределами таможенной территории Украины, объект обложения НДС не возникает (пп. «а» п. 185.1 НК).

ПРИМЕР 4
Предприятие – резидент Украины заключило договор с нерезидентом о продаже здания производственного назначения, расположенного на территории Украины, и продаже станка (с вывозом за пределы Украины в таможенном режиме экспорта). Договорная стоимость здания – 60 000 долл. США, станка – 1 400 долл. США. Балансовая (остаточная) стоимость здания – 980 000 грн., станка – 26 500 грн. Продажа объектов осуществляется на условиях 100%-ной предоплаты, расходы на оформление сделки осуществляет продавец.

Учет этих операций ведется так:

(долл. США/грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Включена в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, балансовая стоимость:
– здания

Договоры на продажу здания и станка

286

103

980 000

– станка

286

104

26 500

2

Списана сумма износа

Ведомость начисления амортизации

131

103

440 000

131

104

16 000

3

Получена предоплата в инвалюте
(курс НБУ – 26,50 грн. за $1)

Выписка банка

314

6812

$61 400
1 627 100

4

Направлено 50 % инвалюты:
– на текущий счет предприятия
(курс НБУ – 26,50 грн. за $1)

312

314

$30 700
813 550

– для обязательной продажи
(курс МВРУ – 26,55 грн. за $1)

334

314

$30 700
815 085

5

Зачислены гривни от продажи инвалюты
($30 700 х 26,55)

311

334

815 085

6

Отражен доход от продажи инвалюты
(815 085 – 813 550)

314

711

1 535

7

Отражены комиссионные банка

92

311

350

8

Отражена продажа здания по курсу НБУ на дату предоплаты

Акт приемки-передачи

362

712

$60 000
1 590 000 

9

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

265 000

10

Отражена продажа станка

Акт приемки-передачи, таможенная декларация

362

712

$1 400
37 100

11

Отражены налоговые обязательства по НДС (ставка 0 %)

Налоговая накладная

712

641

0

12

Отражены расходы на таможенное оформление экспортной операции

Таможенная декларация, платежное поручение

377

311

1 500

93

377

1 500

13

Закрыты расчеты по предоплате

Акты приемки-передачи

6812

362

$61 400
1 627 100

14

Списана балансовая стоимость объектов
(980 000 + 26 500)

943

286

1 006 500

15

Отражены расходы на оформление сделки (нотариальное удостоверение договора, госрегистрация и т. п.)

Квитанции об оплате, счета, акты выполненных работ

93

685

9 700

16

Отражен финансовый результат

Регистры бухучета

712

791

1 325 000

711

791

1 535

791

943

1 006 500

791

93, 92

11 550

Продажа ОС по цене ниже их балансовой стоимости

Бухгалтерский учет. В данном случае возникает отрицательный финансовый результат от такой продажи.

Налог на прибыль. Налоговый учет убыточных продаж объектов ОС ведется так же, как и прибыльных. Бухгалтерский убыток от таких операций признается и в налоговом учете.

НДС. Плательщикам НДС при убыточной продаже объекта ОС придется дополнительно начислить налоговые обязательства согласно п. 188.1 НК. Обязательства начисляются на сумму превышения остаточной стоимости объекта по данным бухучета на начало месяца (квартала), в котором состоялась продажа, над фактической ценой такой продажи. Для начисления налоговых обязательств оформляется налоговая накладная с типом причины «15».

Выводы

Перед продажей объекты ОС переводятся в состав необоротных активов, содержащихся для продажи. Оценка объекта на дату баланса производится либо по балансовой стоимости, либо по чистой стоимости реализации. Плательщики налога на прибыль, которые не применяют корректировки на разницы, отражают операции продажи объектов ОС по правилам бухучета.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы