Первичные документы на предприятии: хранение, архивирование и уничтожение
Предприятие должно самостоятельно обеспечить надлежащее хранение первичных документов и регистров бухучета. О том, как организовать хранение первичных документов, как долго надо их хранить, а также как передать в архив и уничтожить, вы узнаете из этой консультации.
Организация хранения документов на предприятии
Для чего нужна номенклатура дел?
Для организации хранения документов необходимо составить номенклатуру дел в соответствии с п. 1 разд. IV Правил № 1000/5. Номенклатура нужна, чтобы установить единый порядок формирования дел (независимо от носителя информации), обеспечить их учет, оперативный поиск документов по содержанию и видам, определить сроки хранения дел.
Номенклатура является основой для составления описей дел постоянного, длительного (свыше 10 лет) и временного (до 10 лет включительно) хранения.
Как сформировать дело?
Документы группируются в дела в хронологическом и/или логическом порядке. Назовем основные правила формирования дел (п. 2 разд. IV Правил № 1000/5):
- помещать в дела можно только исполненные документы – четко в соответствии с заголовками дел;
- документы за календарный год могут быть сгруппированы в одно дело;
- в дела следует помещать только оригиналы документов (при их отсутствии – заверенные в установленном порядке копии);
- в дела всегда включаются документы по одному вопросу либо по группе родственных вопросов, которые составляют единый тематический комплекс;
- документы с разными сроками хранения формируются в разные дела;
- нельзя включать в состав дел черновики, личные документы и документы, которые подлежат возврату (например, второй экземпляр акта приемки-передачи).
Для хранения дел в делопроизводстве используют картонные папки с клапанами или завязками, картонные или пластмассовые скоросшиватели. В рабочих комнатах дела должны храниться в вертикальном положении в шкафах, которые закрываются. Для повышения оперативности поиска документов дела располагают в соответствии с номенклатурой. На корешках обложек дел указываются индексы и заголовки по номенклатуре дел.
Как должны храниться документы на предприятии до передачи их в архив?
Первичные документы и учетные регистры, прошедшие обработку, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрытых шкафах. Отвечают за хранение документов уполномоченные главным бухгалтером лица (п. 6.2 Положения № 88).
Бланки строгой отчетности следует хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность (п. 6.3 Положения № 88).
Электронные первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность хранятся на электронных носителях в форме, которая позволяет проверить их целостность (п. 6.4 Положения № 88).
Кто на предприятии отвечает за хранение документов?
Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 996 ответственность за сохранность обработанных документов, учетных регистров и отчетности в течение установленного законодательством срока несет собственник или руководитель предприятия.
Как определено ч. 2 ст. 43 Закона № 2275, ответственность за хранение документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности общества возлагается на его исполнительный орган (например, директора) и главного бухгалтера (в случае назначения).
В соответствии с п. 6.7 Положения № 88 хранение первичных документов и учетных регистров, которые прошли обработку и были основанием для составления отчетности, а также бухгалтерских отчетов и балансов, их оформление и передачу в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Если на предприятии нет главного бухгалтера, эти обязанности можно возложить на бухгалтера или другого работника, ответственного за ведение бухучета.
При организации документооборота на предприятии необходимо определить лиц, которые будут отвечать за создание, проверку, обработку и сдачу документов в архив.
Cроки хранения документов
Согласно п. 44.3 НК срок хранения первичных документов, подтверждающих доходы и расходы, а также регистров бухучета, финотчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, составляет не менее 1 095 дней со дня подачи налоговой отчетности (при условии, что налоговые органы завершили их проверку). А если отчетность не была подана вовремя, тогда в течение 1 095 дней, следующих после окончания срока ее подачи. Для документов и информации, необходимой для осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием по ст. 39 НК, - 2555 дней.
Важно! На срок приостановления проверок по закону или решению суда продлевается и срок хранения документов. Поскольку во время карантина действует мораторий на проверки, соответственно на его срок продлевается и хранения первичных документов, регистров и финотчетности (п. 44.3 и п. 102.3 НК, ИНК от 02.07.21 г. № 2606/ІПК/99-00-04-03-03-09). Ведь предусмотренные п. 44.3 НК сроки хранения документов продлеваются на период приостановления отсчета срока давности в случаях, предусмотренных п. 102.3 НК (абз. третий п. 44.3 НК, добавлен Законом № 466-ІХ от 16.02.20 г.).
Кроме того, следует учитывать требования Перечня № 578. Так, срок хранения первичных бухгалтерских документов составляет 3 года при условии, что налоговые органы завершили их проверку (п. 336 Перечня № 578 и примечание к п. 186; Письмо Государственной архивной службы от 03.07.13 г. № 01.2/2629). Следовательно, если налоговая проверка не проводилась за этот период, то уничтожать такие документы нельзя (даже если прошло 3 года). Иначе субъекта хозяйствования ожидают серьезные неприятности (об ответственности за невыполнение требований по хранению документов см. ниже).
В случае процедуры административного обжалования или судебного разбирательства такие документы должны храниться до окончания проверки и предусмотренного законом срока обжалования принятых по ее результатам решений и/или решения дела судом (п. 44.4 НК).
В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов субъекту хозяйствования следует в течение 5 дней письменно уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета и затем в течение 90 дней со дня, следующего за днем направления такого уведомления, восстановить утраченные документы (п. 44.5 НК).
Помимо первичных документов, у субъекта хозяйствования хранятся и другие документы, касающиеся его хозяйственной деятельности, а также кадровые документы. Сроки их хранения определены в Перечне № 578 (см. табл. 1).
Таблица 1. Сроки хранения основных первичных документов
|
Номер статьи Перечня № 578 |
Вид документа |
Срок хранения |
Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
30 |
Учредительные документы (учредительный акт, учредительный договор (устав), положения) и изменения к ним; список учредителей (участников); выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) |
До ликвидации предприятия |
– |
|
35 |
Документы (решения, протоколы, акты, балансы, заключения, отчеты, сообщения, выписки из ЕГР, заявления, справки, докладные записки и т. д.) о создании предприятия, реорганизации, ликвидации (банкротстве), переименовании |
– |
|
|
37 |
Штатные расписания и перечни изменений к ним |
75 лет |
– |
|
39 |
Положения о структурных подразделениях предприятия, о филиалах и представительствах предприятия |
– |
|
|
47 |
Документы о лицензировании определенных видов деятельности (лицензии) |
До ликвидации |
– |
|
63 |
Документы (программы, технические задания, доклады, справки, текстовые отчеты, списки) о командировках: – заграничных или научных в пределах Украины |
10 лет |
Об участии в ликвидации последствий техногенных катастроф и аварий – 75 лет |
|
– в пределах Украины |
3 года |
||
|
87 |
Документы (свидетельства, акты, договоры) на право собственности на землю, сооружения, имущество; на право владения, пользования, распоряжения имуществом; на право регистрации и перерегистрации фирменных названий, товарных знаков, знаков обслуживания и т. д. |
До ликвидации |
– |
|
115 |
Данные о документообороте на предприятии |
5 лет |
– |
|
241 |
Договоры кредитные, поручительства, залога, гарантии, перевода долга |
После окончания срока действия договора либо погашения кредита |
|
|
311 |
Финансовые отчеты с примечаниями к ним: – сведенные годовые |
До ликвидации |
– |
|
– годовые |
|||
|
– квартальные |
3 года |
При отсутствии годовых – до ликвидации |
|
|
– месячные |
1 год |
При отсутствии годовых, квартальных – до ликвидации |
|
|
336 |
Первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт выполнения хозяйственных операций, которые стали основанием для записей в регистрах бухучета (кассовые, банковские документы, ордера и т. п.) |
3 года |
При условии окончания налоговой проверки. В случае возникновения споров, следственных и судебных дел сохраняются до принятия окончательного решения по указанным делам |
|
338 |
Налоговые накладные |
||
|
345 |
Документы (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, акты инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.) об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, денежных средств, материальных ценностей и т. п. |
||
|
351 |
Учетные регистры |
||
|
395 |
Коллективные договоры, изменения и дополнения к ним |
До ликвидации |
– |
|
397 |
Правила внутреннего трудового распорядка |
1 год |
После замены новыми |
|
493 |
Личные дела (заявления, анкеты, автобиографии, копии и выписки из приказов о приеме, перемещении, увольнении, копии личных документов) |
75 лет (после увольнения) |
Справки с места жительства, медицинские справки и другие документы второстепенного значения – 3 года (после увольнения) |
|
499 |
Личные карточки работников (в т. ч. временных и работающих по совместительству) |
75 лет |
После увольнения |
Ответственность за невыполнение требований по хранению документов
За невыполнение требований по хранению документов к предприятию и его должностным лицам может быть применена финансовая, административная и/или уголовная ответственность (см. табл. 2).
Таблица 2. Ответственность за нарушения в сфере хранения документов
|
№ |
Суть правонарушения |
Санкция |
Основание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Финансовая ответственность |
|||
|
1 |
Необеспечение хранения первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов |
Штраф в размере 1 020 грн. За повторное такое нарушение в течение года – штраф в размере 2 040 грн. |
|
|
Административная ответственность |
|||
|
2 |
Незаконное уничтожение архивных документов должностными лицами предприятия |
Штраф в размере от 85 до 170 грн. (от 5 до 10 НМДГ). За повторное такое нарушение в течение года – штраф в размере от 170 до 680 грн. (от 10 до 40 НМДГ) |
Ст. 921 КУоАП |
|
Уголовная ответственность |
|||
|
3 |
Умышленное уничтожение либо сокрытие документов на предприятии, если такое действие совершено в корыстных целях |
Штраф в размере до 850 грн. (до 50 НМДГ) либо ограничение свободы на срок до 3 лет. Если такое действие привело к нарушению работы предприятия, виновнику грозит штраф в размере до 1 190 грн. (до 70 НМДГ), либо ограничение свободы на срок до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 3 лет |
Ст. 357 УК |
Кроме того, невыполнение требований по хранению документов чревато доначислением налоговых обязательств.
Порядок передачи документов в архив предприятия
Прежде чем передать документы в архив предприятия, необходимо провести экспертизу их ценности с соблюдением требований Перечня № 578 и Правил № 1000/5.
Для оценки важности документов на предприятии создается экспертная комиссия, которая действует на основании Положения об экспертной комиссии, утвержденного руководителем предприятия. При его разработке за основу можно взять Типовое положение, утвержденное Приказом № 1227/5.
В Положении об экспертной комиссии определяется состав и порядок формирования комиссии, порядок назначения ее председателя и секретаря и др.
В состав экспертной комиссии предприятия включают: руководителей службы делопроизводства и архивного подразделения; работников структурных подразделений.
Как правило, председателем комиссии назначается заместитель руководителя предприятия. Состав комиссии утверждается руководителем предприятия.
Документы, передаваемые в архив, оформляются в дела. При экспертизе ценности документов в делопроизводстве выделяют четыре группы дел (п. 3 разд. 2 Правил № 1000/5):
- постоянного хранения;
- длительного (свыше 10 лет) хранения;
- временного хранения (до 10 лет включительно);
- подлежащие уничтожению в связи с истечением сроков их хранения.
Срок хранения документов исчисляется с 1 января года, следующего за годом завершения дела делопроизводством. Например, если вы подшили в дело (папку) документы за 2020 год (датированные с 1 января по 31 декабря), то годом завершения дела делопроизводством будет 2020-й. А срок хранения такого дела начинает исчисляться с 1 января 2021 года. Но помним, что согласно п. 44.3 НК отсчитываем срок со дня подачи отчетности, и не забываем о "карантинном" продлении.
|
Обращаем внимание! Документы с истекшим сроком хранения, выявленные по результатам экспертизы, уничтожаются. |
Порядок уничтожения документов
Процедура уничтожения документов состоит из нескольких этапов.
Этап 1. Экспертная комиссия составляет в двух экземплярах акт об изъятии для уничтожения документов, не внесенных в Национальный архивный фонд (далее – НАФ), по форме приложения 15 к Правилам № 1000/5 (далее – акт).
|
Важно! Уничтожать документы без проведения экспертизы их ценности запрещено (п. 2.13 Перечня № 578). Поэтому в акт включаются только те документы, которые согласно заключению экспертной комиссии могут быть уничтожены. |
В акт можно включать только те дела, срок хранения которых истек 1 января года, в котором составляется акт. Например, дело со сроком хранения 3 года, законченное делопроизводством в 2018 году, может быть включено в акт не ранее 1 января 2022 года. Но через "карантинное" продолжение на 1 января 2022 первичные документы даже 2017 года нельзя еще включить в акт.
Этап 2. Акт, утвержденный экспертной комиссией предприятия, передается на рассмотрение экспертно-проверочной комиссии госархивного учреждения (п. 4 разд. 3 Правил № 1000/5). В случае внесения в акт первичной финансовой и бухгалтерской документации предприятие добавляет к нему справку о проведении проверки налоговыми органами. Справка подписывается руководителем предприятия и скрепляется печатью (при наличии).
Этап 3. Согласованные (одобренные) акты утверждаются руководителем предприятия, после чего предприятие имеет право уничтожить документы.
Этап 4. Отобранные для уничтожения дела передаются организациям по заготовке вторичного сырья по накладным, в которых указывается вес макулатуры, переданной для переработки. Дата сдачи документов, их вес и номер накладной фиксируются в актах.
Документы с грифом ограничения доступа уничтожают путем измельчения, сжигания или иным способом, исключающим возможность их прочтения и восстановления. При этом в конце акта дополнительно делается запись об уничтожении соответствующих документов с указанием фамилий и инициалов членов экспертной комиссии.
По мнению Госкомархива, при незначительном объеме документов, выделенных к уничтоже-нию, они могут быть сожжены, о чем в акте делается соответствующая отметка (Письмо от 12.01.01 г. № 05-26).
Выводы
Предприятия обязаны соблюдать сроки хранения документов, установленные НК и Перечнем № 578. На срок карантина и другие случаи приостановления срока давности из п. 102.3 НК продлевается срок хранения первичных документов.
Документы с момента создания или поступления и до передачи в архив предприятия хранятся по месту формирования дел (например, кадровые документы – в отделе кадров, учетные – в бухгалтерии).
Прежде чем уничтожить документы, необходимо провести экспертизу их ценности. Не проверенные ГФС первичные документы уничтожать нельзя.
Комментарии к материалу