Возврат комиссионных товаров: учет

Ситуация

Покупатель вернул товар комиссионеру

По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Себестоимость товара 70 000 грн., сумма вознаграждения комиссионера составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС –
2 000 грн.), себестоимость посреднических услуг составляет 7 000 грн. Комиссионер отгрузил товар покупателю на условиях 100%-ной предоплаты. Однако покупателю не подошел ассортимент товара, и он решил его вернуть.

Как в данном случае комитенту и комиссионеру отразить эту операцию в налоговом и бухучете, если расчеты комиссионера с комитентом на дату возврата товара покупателем произведены, но товар комитенту не возвращался (комиссионер будет искать нового покупателя)?

Учет у комитента

Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. Поскольку товар был возвращен покупателем комиссионеру, проводится корректировка дохода, отраженного при реализации товара на основании отчета комиссионера. Такая корректировка осуществляется с использованием субсче-
та 704 «Вычеты из дохода». Корректировка себестоимости реализованного товара также проводится методом «сторно».

Кроме того, методом «сторно» проводится и корректировка расходов в сумме возвращенного комиссионером вознаграждения.

НДС. Сумма налоговых обязательств комитента, начисленных при передаче товара на комиссию, не корректируется, поскольку товар комиссионером комитенту не возвращается.

Однако у комиссионера сделка с покупателем не состоялась и он должен вернуть комитенту сумму вознаграждения. Поэтому сумма налогового кредита в составе комиссионного вознаграждения подлежит корректировке на основании РК, который оформляется комиссионером и регистрируется в ЕРНН комитентом.

Учет у комиссионера

Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. При получении предоплаты за товар от покупателя и при отгрузке товара покупателю доход у комиссионера не возникает ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете (п. 6.2 П(С)БУ 15). Соответственно при возврате товара покупателем корректировать нечего. Корректировке подлежит сумма дохода от комиссионного вознаграждения. Такая корректировка осуществляется с использованием субсчета 704 «Вычеты из дохода».

НДС. В нашем случае комиссионер – плательщик НДС должен был выписать покупателю налоговую накладную на дату получения предоплаты. Поэтому на дату возврата товара комиссионеру нужно выписать РК и отправить его покупателю для регистрации в ЕРНН. Также комиссионер должен вернуть покупателю сумму предоплаты.

Отметим: согласно разъяснениям специалистов ГФС, в случае когда возврат товара и денег происходит в разные месяцы, продавец корректирует налоговые
обязательства, а покупатель – налоговый кредит на дату возврата товара.

Кроме того, комиссионер должен выписать РК на сумму НДС в составе комиссионного вознаграждения и отправить его комитенту для регистрации в ЕРНН. Такой РК надо выписать на дату утверждения отчета комиссионера (корректировки по
акту оказанных услуг).

Учет операции по возврату товара приведем
в таблице.

(грн.)