Самостоятельное изготовление основных средств
31.10.2014 21848 0 1
Изготовить самостоятельно основные средства (далее – ОС) предприятие может либо собственными силами (т. е. хозяйственным способом), либо с привлечением со стороны подрядной организации (подрядным способом).
Самостоятельно изготовленные основные средства должны зачисляться на баланс по первоначальной стоимости (п. 146.4 Налогового кодекса, далее – НК; п. 7 П(С)БУ 7).
Если ОС для собственных нужд создаются:
хозспособом – в их первоначальную стоимость включаются все расходы, предусмотренные п. 8 П(С)БУ 7, а именно:
- прямые материальные затраты (сырье и материалы, запчасти, полуфабрикаты и т. п.);
- прямые затраты на оплату труда работников с начисленным ЕСВ;
- общехозяйственные расходы;
- затраты на оплату услуг сторонних организаций по изготовлению, установке, монтажу и наладке таких активов;
- амортизация оборудования и др.;
подрядным способом – в их первоначальную стоимость включаются расходы на оплату работ и услуг, выполненных подрядной организацией, и другие затраты, указанные в п. 8 П(С)БУ 7.
Таким образом, затраты на изготовление ОС в бухгалтерском и налоговом учете формируют первоначальную стоимость таких ОС. В дальнейшем они амортизируются (п. 146.5, 146.6 НК; п. 8 П(С)БУ 7) и не включаются в расходы текущего периода (пп. 139.1.5 НК).
Затраты на изготовление ОС являются капитальными инвестициями, накапливаются по дебету счета 15 с кредита счетов учета расходов (20, 23, 25, 65, 66, 91 и др.), а при вводе объекта в эксплуатацию списываются бухгалтерскими записями: Дт 10, 11 – Кт 15.
В целях формирования первоначальной стоимости различают ситуации, когда:
- сначала предприятием было принято решение, что для собственных нужд будут изготавливаться (создаваться) объекты ОС, а потом эти ОС были изготовлены;
- сначала объекты были изготовлены как готовая продукция предприятия или закуплены в качестве товара (т. е. для продажи), а затем было принято решение, что часть такой готовой продукции или товара будет использоваться в качестве ОС самим предприятием. То есть объекты переводятся в состав ОС из состава оборотных активов.
Во второй ситуации – когда объекты переводятся из состава оборотных активов (готовой продукции, товаров и т. п.) в состав ОС, их первоначальная стоимость равна себестоимости такой готовой продукции или товара, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 П(С)БУ 7).
Кроме того, если при этом понесены еще и расходы на транспортировку, установку и монтаж объекта в месте его эксплуатации, то эти расходы также увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Пример
Изготовление ОС и перевод из состава оборотных активов
Предприятием приняты решения:
- изготовить для собственных производственных нужд стол;
- перевести в состав ОС из состава готовой продукции шкаф, из состава товаров – кожаное кресло для кабинета руководителя.
Отразим эти операции в учете.
(грн.)
№п/п
|
Содержание операции
|
Первичные документы
|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
|||
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Доход
|
Расходы
|
|||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Изготовление основных средств
|
|||||||
1
|
Оприходованы сырье и материалы, полученные от поставщика |
Приходная накладная
|
201
|
631
|
2 000
|
–
|
–
|
2
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
Налоговая накладная
|
641*
|
631
|
400
|
–
|
–
|
3
|
Оплачены материалы |
Платежное поручение
|
631
|
311
|
2 400
|
–
|
–
|
4
|
Списаны материалы на изготовление стола |
Расходные документы (накладные, ведомости, наряды)
|
152
|
201
|
2 000
|
–
|
–
|
5
|
Отражены расходы: – на зарплату рабочим, которые заняты изготовлением стола, с начислением на нее ЕСВ |
152
|
65, 66
|
550
|
–
|
–
|
|
– на оплату доставки стола из цеха в офис транспортом предприятия |
23
|
50
|
–
|
–
|
|||
6
|
Введен стол в эксплуатацию |
Акт типовой формы № ОЗ-1**
|
106
|
152
|
2 600
|
–
|
–***
|
Перевод активов из состава готовой продукции в состав ОС
|
|||||||
7
|
Оприходована на склад из цеха готовая продукция (шкаф) по себестоимости |
Накладная-требование типовой формы № М-11****
|
26
|
23
|
3 750
|
–
|
–
|
8
|
Переведен шкаф из состава готовой продукции в состав ОС (методом «сторно») |
Приказ руководителя, бухгалтерская справка
|
26
|
23
|
3 750
|
–
|
–
|
23
|
13, 20, 65, 66, 91
|
3 750
|
–
|
–
|
|||
9
|
Отнесены расходы на стоимость ОС
|
152
|
13, 20, 65, 66, 91
|
3 750
|
–
|
–
|
|
10
|
Введен шкаф в качестве объекта ОС в эксплуатацию |
Акт типовой формы № ОЗ-1
|
106
|
152
|
3 750
|
–
|
–***
|
Перевод активов из состава товаров в состав ОС
|
|||||||
11
|
Приобретены товары для реализации |
ТТН, приходная накладная
|
28
|
631
|
5 500
|
–
|
–
|
12
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
Налоговая накладная
|
641*
|
631
|
1 100
|
–
|
–
|
13
|
Уплачено поставщику за товар |
Платежное поручение
|
631
|
311
|
6 600
|
–
|
–
|
14
|
Переведен объект ОС (кресло) из состава товаров в состав ОС |
Приказ руководителя
|
152
|
28
|
5 500
|
–
|
–
|
15
|
Введен объект ОС (кресло) в эксплуатацию |
Акт типовой формы № ОЗ-1
|
106
|
152
|
5 500
|
–
|
–***
|
* В случае использования объектов в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях. ** Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. *** В налоговом учете расходы на приобретение материалов и оборотных активов не включаются в расходы периода, а формируют первоначальную стоимость объектов ОС. **** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193. |
Здесь показаны простые операции по созданию на предприятии ОС. Более сложные хозоперации, связанные со строительством и сооружением объектов, правилами и требованиями, предъявляемыми к их изготовлению, пока не рассматриваем. Всему свое время: идем от простого к сложному. И тогда сложное станет простым.
Комментарии к материалу