Переработка украинского сырья за рубежом: учет

№
п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Приобретены материалы на таможенной территории Украины (далее – ТТУ)

Приходная
накладная

201

631

200 000,00

–

–

2

Отражен налоговый кредит

Налоговая накладная

641

631

40 000,00

–

–

3

Оплачена стоимость приобретенных материалов

Выписка банка

631

311

240 000,00

–

–

4

Предоставлена финансовая гарантия таможенному органу путем перечисления средств на соответствующий счет таможни

Выписка банка,
регистры
бухучета

377

311

200 000,00

–

–

05

–

200 000,00

–

–

5

Вывезено за пределы ТТУ и передано иностранному исполнителю давальческое сырье 02.06.14 г. (стоимость сырья, указанная в ТД, составляет 200 000 грн., в иностранной валюте (евро) €13 333,33 (200 000 : 15)

Акт
приемки-передачи
сырья, ТД

206

201

200 000,00

–

–

6

Подписан акт приемки-передачи
выполненных работ 25.06.14 г.

(€3 000 х 15,05)

Акт приемки-передачи выполненных работ

23

632

€3 000,00

45 150,00

–

–

7

Списана на себестоимость готовой продукции стоимость сырья

Регистры
бухучета

23

206

200 000,00

–

–

8

Уплачена таможенным органам сумма ввозной пошлины*

Таможенная
декларация,
выписка банка

377

311

16 805,83

–

–

9

Уплачена таможенным органам сумма НДС*

ТД, платежное
поручение

377

311

12 391,16

–

–

10

По заявлению предприятия на его текущий счет возвращена финансовая гарантия в полном объеме

Заявление
предприятия,
банковская
выписка, регистры бухучета

311

377

200 000,00

–

–

–

05

200 000,00

–

–

11

Сумма ввозной пошлины отнесена на себестоимость готовой продукции

Регистры
бухучета

23

377

16 805,83

–

–

12

Суммы уплаченного НДС отнесены
к составу налогового кредита

ТД

641

377

12 391,16

–

–

13

Отражен выпуск готовой продукции (200 000,00 + 45 150,00 +
+ 16 805,83)

Регистры
бухучета

26

23

261 955,83

–

–

14

Перечислены средства для приобретения иностранной валюты, уплаты сбора в ПФУ и за услуги банка согласно заявлению

Выписка
банка

333

311

45 888,80

–

–

15

Иностранная валюта поступила на текущий счет предприятия 27.06.14 г.**

(€3 000 х 15,10)

312

333

€3 000,00
45 300,00

–

–

16

Разница между курсом МВРУ и НБУ отнесена к расходам отчетного периода**

942

333

60,00

–

60,00

17

Перечислены и отнесены к составу административных расходов суммы сбора в ПФУ***

651

333

226,80

–

226,80

92

651

226,80

18

Оплачены услуги банка за покупку валюты и перевод средств за границу

92

333

302,00

–

302,00

19

На дату осуществления расчетов отражена курсовая разница

[(15,10 – 15,05) х €3 000]

Регистры
бухучета

945

632

150,00

–

150,00

20

Перечислены денежные средства нерезиденту за выполненные работы 27.06.14 г.

(€3 000 х 15,10)

Выписка
банка

632

312

€3 000,00

45 300,00

–

–

21

Реализована готовая продукция
на ТТУ

Расходная
накладная

361

701

360 000,00

300 000,00

–

22

Отражены налоговые обязательства

Налоговая
накладная

701

641

60 000,00

–

–

23

Списана на расходы себестоимость реализованной продукции

Регистры
бухучета

901

26

261 955,83

–

261 955,83

24

Получена оплата от покупателя

Выписка
банка

311

361

360 000,00

–

–

* Как мы указывали выше, готовая продукция подлежит обложению ввозной пошлиной и НДС в порядке, установленном ч. 3 ст. 168 ТК и пп. 206.2.3 НК. Для расчета сумм ввозной пошлины и НДС необходимо иметь информацию о суммах этих платежей, которые подлежали бы уплате:

а) во время ввоза в режиме импорта сырья. Условно будем считать, что ставка ввозной пошлины составляла бы 10 % таможенной стоимости сырья. Таможенная стоимость сырья указана в вывозной ТД – 13 333,33 евро, или по курсу НБУ на дату ввоза готовой продукции (15,05 грн. за 1 евро) – 200 666,62 грн. Следовательно, сумма пошлины: 20 066,66 грн. (200 666,62 грн. х 10 %). Сумма НДС: 44 146,66 грн. [(200 666,62 грн. + 20 066,66 грн.) х 20 %],

б) во время ввоза в режиме импорта готовой продукции. Условно будем считать, что ставка ввозной пошлины составляла бы 15 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость готовой продукции определена таможенными органами как сумма таможенной стоимости сырья (13 333,33 евро) и услуг по переработке (3 000 евро), то есть 16 333,33 евро, или по курсу НБУ на дату таможенного оформления (15,05 грн. за 1 евро) – 245 816,62 грн. Следовательно, сумма пошлины: 36 872,49 грн. (245 816,62 грн. х 15 %). Сумма НДС: 56 537,82 грн. [(245 816,62 грн. + 36 872,49 грн.) х 20 %].

В соответствии с ч. 3 ст. 168 ТК и пп. 206.2.3 НК уплате подлежит положительная разница между условно начисленными суммами ввозной пошлины и НДС на готовую продукцию и сырье:

– сумма пошлины, подлежащая уплате: 16 805,83 грн. (36 872,49 грн. – 20 066,66 грн.);

– сумма НДС, подлежащая уплате: 12 391,16 грн. (56 537,82 грн. – 44 146,66 грн.).

** По условию примера фактический курс приобретения инвалюты – 15,12 грн. за 1 евро, курс НБУ на дату приобретения валюты – 15,10 грн. за 1 евро. Однако в бухгалтерском и налоговом учете мы отражаем зачисление инвалюты по курсу НБУ. Разница между курсом приобретения инвалюты и курсом НБУ – 60 грн. [(15,12 – 15,10) х €3 000], эта сумма отражается в составе расходов отчетного периода.

*** Сумма сбора составляет 0,5 % суммы, фактически уплаченной во время покупки инвалюты. По условию примера это 226,80 грн. [(15,12 х €3 000) х 0,5 %].