№ |
Содержание операции |
Первичные |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
Дт |
Кт |
Сумма |
Доход |
Расходы |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Приобретены материалы на таможенной территории Украины (далее – ТТУ) |
Приходная |
201 |
631 |
200 000,00 |
– |
– |
2 |
Отражен налоговый кредит |
Налоговая накладная |
641 |
631 |
40 000,00 |
– |
– |
3 |
Оплачена стоимость приобретенных материалов |
Выписка банка |
631 |
311 |
240 000,00 |
– |
– |
4 |
Предоставлена финансовая гарантия таможенному органу путем перечисления средств на соответствующий счет таможни |
Выписка банка, |
377 |
311 |
200 000,00 |
– |
– |
05 |
– |
200 000,00 |
– |
– |
|||
5 |
Вывезено за пределы ТТУ и передано иностранному исполнителю давальческое сырье 02.06.14 г. (стоимость сырья, указанная в ТД, составляет 200 000 грн., в иностранной валюте (евро) €13 333,33 (200 000 : 15) |
Акт |
206 |
201 |
200 000,00 |
– |
– |
6 |
Подписан акт приемки-передачи (€3 000 х 15,05) |
Акт приемки-передачи выполненных работ |
23 |
632 |
€3 000,00 45 150,00 |
– |
– |
7 |
Списана на себестоимость готовой продукции стоимость сырья |
Регистры |
23 |
206 |
200 000,00 |
– |
– |
8 |
Уплачена таможенным органам сумма ввозной пошлины* |
Таможенная |
377 |
311 |
16 805,83 |
– |
– |
9 |
Уплачена таможенным органам сумма НДС* |
ТД, платежное |
377 |
311 |
12 391,16 |
– |
– |
10 |
По заявлению предприятия на его текущий счет возвращена финансовая гарантия в полном объеме |
Заявление |
311 |
377 |
200 000,00 |
– |
– |
– |
05 |
200 000,00 |
– |
– |
|||
11 |
Сумма ввозной пошлины отнесена на себестоимость готовой продукции |
Регистры |
23 |
377 |
16 805,83 |
– |
– |
12 |
Суммы уплаченного НДС отнесены |
ТД |
641 |
377 |
12 391,16 |
– |
– |
13 |
Отражен выпуск готовой продукции (200 000,00 + 45 150,00 + |
Регистры |
26 |
23 |
261 955,83 |
– |
– |
14 |
Перечислены средства для приобретения иностранной валюты, уплаты сбора в ПФУ и за услуги банка согласно заявлению |
Выписка |
333 |
311 |
45 888,80 |
– |
– |
15 |
Иностранная валюта поступила на текущий счет предприятия 27.06.14 г.** (€3 000 х 15,10) |
312 |
333 |
€3 000,00 |
– |
– |
|
16 |
Разница между курсом МВРУ и НБУ отнесена к расходам отчетного периода** |
942 |
333 |
60,00 |
– |
60,00 |
|
17 |
Перечислены и отнесены к составу административных расходов суммы сбора в ПФУ*** |
651 |
333 |
226,80 |
– |
226,80 |
|
92 |
651 |
226,80 |
|||||
18 |
Оплачены услуги банка за покупку валюты и перевод средств за границу |
92 |
333 |
302,00 |
– |
302,00 |
|
19 |
На дату осуществления расчетов отражена курсовая разница [(15,10 – 15,05) х €3 000] |
Регистры |
945 |
632 |
150,00 |
– |
150,00 |
20 |
Перечислены денежные средства нерезиденту за выполненные работы 27.06.14 г. (€3 000 х 15,10) |
Выписка |
632 |
312 |
€3 000,00 45 300,00 |
– |
– |
21 |
Реализована готовая продукция |
Расходная |
361 |
701 |
360 000,00 |
300 000,00 |
– |
22 |
Отражены налоговые обязательства |
Налоговая |
701 |
641 |
60 000,00 |
– |
– |
23 |
Списана на расходы себестоимость реализованной продукции |
Регистры |
901 |
26 |
261 955,83 |
– |
261 955,83 |
24 |
Получена оплата от покупателя |
Выписка |
311 |
361 |
360 000,00 |
– |
– |
* Как мы указывали выше, готовая продукция подлежит обложению ввозной пошлиной и НДС в порядке, установленном ч. 3 ст. 168 ТК и пп. 206.2.3 НК. Для расчета сумм ввозной пошлины и НДС необходимо иметь информацию о суммах этих платежей, которые подлежали бы уплате: а) во время ввоза в режиме импорта сырья. Условно будем считать, что ставка ввозной пошлины составляла бы 10 % таможенной стоимости сырья. Таможенная стоимость сырья указана в вывозной ТД – 13 333,33 евро, или по курсу НБУ на дату ввоза готовой продукции (15,05 грн. за 1 евро) – 200 666,62 грн. Следовательно, сумма пошлины: 20 066,66 грн. (200 666,62 грн. х 10 %). Сумма НДС: 44 146,66 грн. [(200 666,62 грн. + 20 066,66 грн.) х 20 %], б) во время ввоза в режиме импорта готовой продукции. Условно будем считать, что ставка ввозной пошлины составляла бы 15 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость готовой продукции определена таможенными органами как сумма таможенной стоимости сырья (13 333,33 евро) и услуг по переработке (3 000 евро), то есть 16 333,33 евро, или по курсу НБУ на дату таможенного оформления (15,05 грн. за 1 евро) – 245 816,62 грн. Следовательно, сумма пошлины: 36 872,49 грн. (245 816,62 грн. х 15 %). Сумма НДС: 56 537,82 грн. [(245 816,62 грн. + 36 872,49 грн.) х 20 %]. В соответствии с ч. 3 ст. 168 ТК и пп. 206.2.3 НК уплате подлежит положительная разница между условно начисленными суммами ввозной пошлины и НДС на готовую продукцию и сырье: – сумма пошлины, подлежащая уплате: 16 805,83 грн. (36 872,49 грн. – 20 066,66 грн.); – сумма НДС, подлежащая уплате: 12 391,16 грн. (56 537,82 грн. – 44 146,66 грн.). ** По условию примера фактический курс приобретения инвалюты – 15,12 грн. за 1 евро, курс НБУ на дату приобретения валюты – 15,10 грн. за 1 евро. Однако в бухгалтерском и налоговом учете мы отражаем зачисление инвалюты по курсу НБУ. Разница между курсом приобретения инвалюты и курсом НБУ – 60 грн. [(15,12 – 15,10) х €3 000], эта сумма отражается в составе расходов отчетного периода. *** Сумма сбора составляет 0,5 % суммы, фактически уплаченной во время покупки инвалюты. По условию примера это 226,80 грн. [(15,12 х €3 000) х 0,5 %]. |