п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Приобретены материалы на таможенной территории Украины (далее – ТТУ)

Приходная
накладная

201

631

200 000,00

2

Отражен налоговый кредит

Налоговая накладная

641

631

40 000,00

3

Оплачена стоимость приобретенных материалов

Выписка банка

631

311

240 000,00

4

Предоставлена финансовая гарантия таможенному органу путем перечисления средств на соответствующий счет таможни

Выписка банка,
регистры
бухучета

377

311

200 000,00

05

200 000,00

5

Вывезено за пределы ТТУ и передано иностранному исполнителю давальческое сырье 02.06.14 г. (стоимость сырья, указанная в ТД, составляет 200 000 грн., в иностранной валюте (евро) €13 333,33 (200 000 : 15)

Акт
приемки-передачи
сырья, ТД

206

201

200 000,00

6

Подписан акт приемки-передачи
выполненных работ 25.06.14 г.

(€3 000 х 15,05)

Акт приемки-передачи выполненных работ

23

632

3 000,00

45 150,00

7

Списана на себестоимость готовой продукции стоимость сырья

Регистры
бухучета

23

206

200 000,00

8

Уплачена таможенным органам сумма ввозной пошлины*

Таможенная
декларация,
выписка банка

377

311

16 805,83

9

Уплачена таможенным органам сумма НДС*

ТД, платежное
поручение

377

311

12 391,16

10

По заявлению предприятия на его текущий счет возвращена финансовая гарантия в полном объеме

Заявление
предприятия,
банковская
выписка, регистры бухучета

311

377

200 000,00

05

200 000,00

11

Сумма ввозной пошлины отнесена на себестоимость готовой продукции

Регистры
бухучета

23

377

16 805,83

12

Суммы уплаченного НДС отнесены
к составу налогового кредита

ТД

641

377

12 391,16

13

Отражен выпуск готовой продукции (200 000,00 + 45 150,00 +
+ 16 805,83)

Регистры
бухучета

26

23

261 955,83

14

Перечислены средства для приобретения иностранной валюты, уплаты сбора в ПФУ и за услуги банка согласно заявлению

Выписка
банка

333

311

45 888,80

15

Иностранная валюта поступила на текущий счет предприятия 27.06.14 г.**

(€3 000 х 15,10)

312

333

3 000,00
45 300,00

16

Разница между курсом МВРУ и НБУ отнесена к расходам отчетного периода**

942

333

60,00

60,00

17

Перечислены и отнесены к составу административных расходов суммы сбора в ПФУ***

651

333

226,80

226,80

92

651

226,80

18

Оплачены услуги банка за покупку валюты и перевод средств за границу

92

333

302,00

302,00

19

На дату осуществления расчетов отражена курсовая разница

[(15,10 – 15,05) х €3 000]

Регистры
бухучета

945

632

150,00

150,00

20

Перечислены денежные средства нерезиденту за выполненные работы 27.06.14 г.

(€3 000 х 15,10)

Выписка
банка

632

312

3 000,00

45 300,00

21

Реализована готовая продукция
на ТТУ

Расходная
накладная

361

701

360 000,00

300 000,00

22

Отражены налоговые обязательства

Налоговая
накладная

701

641

60 000,00

23

Списана на расходы себестоимость реализованной продукции

Регистры
бухучета

901

26

261 955,83

261 955,83

24

Получена оплата от покупателя

Выписка
банка

311

361

360 000,00

* Как мы указывали выше, готовая продукция подлежит обложению ввозной пошлиной и НДС в порядке, установленном ч. 3 ст. 168 ТК и пп. 206.2.3 НК. Для расчета сумм ввозной пошлины и НДС необходимо иметь информацию о суммах этих платежей, которые подлежали бы уплате:

а) во время ввоза в режиме импорта сырья. Условно будем считать, что ставка ввозной пошлины составляла бы 10 % таможенной стоимости сырья. Таможенная стоимость сырья указана в вывозной ТД – 13 333,33 евро, или по курсу НБУ на дату ввоза готовой продукции (15,05 грн. за 1 евро) – 200 666,62 грн. Следовательно, сумма пошлины: 20 066,66 грн. (200 666,62 грн. х 10 %). Сумма НДС: 44 146,66 грн. [(200 666,62 грн. + 20 066,66 грн.) х 20 %],

б) во время ввоза в режиме импорта готовой продукции. Условно будем считать, что ставка ввозной пошлины составляла бы 15 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость готовой продукции определена таможенными органами как сумма таможенной стоимости сырья (13 333,33 евро) и услуг по переработке (3 000 евро), то есть 16 333,33 евро, или по курсу НБУ на дату таможенного оформления (15,05 грн. за 1 евро) – 245 816,62 грн. Следовательно, сумма пошлины: 36 872,49 грн. (245 816,62 грн. х 15 %). Сумма НДС: 56 537,82 грн. [(245 816,62 грн. + 36 872,49 грн.) х 20 %].

В соответствии с ч. 3 ст. 168 ТК и пп. 206.2.3 НК уплате подлежит положительная разница между условно начисленными суммами ввозной пошлины и НДС на готовую продукцию и сырье:

сумма пошлины, подлежащая уплате: 16 805,83 грн. (36 872,49 грн. – 20 066,66 грн.);

сумма НДС, подлежащая уплате: 12 391,16 грн. (56 537,82 грн. – 44 146,66 грн.).

** По условию примера фактический курс приобретения инвалюты – 15,12 грн. за 1 евро, курс НБУ на дату приобретения валюты – 15,10 грн. за 1 евро. Однако в бухгалтерском и налоговом учете мы отражаем зачисление инвалюты по курсу НБУ. Разница между курсом приобретения инвалюты и курсом НБУ – 60 грн. [(15,12 – 15,10) х €3 000], эта сумма отражается в составе расходов отчетного периода.

*** Сумма сбора составляет 0,5 % суммы, фактически уплаченной во время покупки инвалюты. По условию примера это 226,80 грн. [(15,12 х €3 000) х 0,5 %].