Объект переведен в непроизводственные основные средства:как начислять амортизацию?

Предприятие переводит производственное основное средство (далее – ОС) в состав непроизводственных ОС. Какими документами оформить перевод? Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Как начисляется амортизация?

Термин «непроизводственный» означает, что объект ОС не используется в хозяйственной деятельности налогоплательщика. То есть в деятельности, связанной с производством (изготовлением) продукции, реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которая направлена на получение дохода (пп. 14.1.36 Налогового кодекса, далее – НК).

Расходы на приобретение, самостоятельное изготовление, ремонт, модернизацию и любые другие улучшения непроизводственных ОС не подлежат амортизации, они финансируются за счет соответствующих источников (пп. 138.3.2 НК).

К непроизводственным ОС можно отнести объек-ты, которые эксплуатируются на базах отдыха, в спортивных клубах, оздоровительных комплексах и других объектах социальной инфраструктуры предприятия. Однако если вы сдаете подобные объекты в аренду или получаете доход (компенсацию) от их эксплуатации, тогда эти объекты являются производственными.

В нашем случае производственный объект надо перевести в состав непроизводствен-ных ОС. Как оформляется такой перевод?

Прежде всего издается приказ (распоряжение) руководства, где приводится перечень (на-именования) объектов ОС, которые переводятся в состав непроизводственных, и указана дата их перевода.

На основании приказа (распоряжения) руководителя составляется Акт приемки-передачи (внут-реннего перемещения) основного средства типовой формы № 03-1, утвержденной приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352, в двух экземплярах (как при внутреннем перемещении). Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица передающего подразделения.

Теперь смотрим, что у нас в учете.

В бухгалтерском учете: П(С)БУ 7 не делает разницы между производственными и непроизводственными ОС и разрешает амортизировать непроизводственные объекты независимо от того, используются они в хозяйственной деятельности предприятия или нет. Поэтому в бухучете после перевода производственных ОС в состав непроизводственных амортизацию продолжаем начислять – тем методом, который зафиксирован в учетной политике предприятия. Суммы амортизации непроизводственных ОС списываем на субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Списание начинается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в непроизводственные.

В налоговом учете: начисление амортизации следует прекратить начиная с месяца, следующего за месяцем перевода ОС в состав непроизводственных. Дело в том, что пп. 138.3.1 НК предусматривает, что расчет амортизации ОС осуществляется по правилам П(С)БУ или МСФО. А согласно п. 29 П(С)БУ 7 начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС. В нашем случае фактического выбытия ОС не произошло, но объект выбыл из состава производственных. А непроизводственные ОС, как мы уже сказали выше, в налоговом учете не подлежат амортизации. Поэтому для целей налогового учета нужно вывести такие ОС из эксплуатации (на основании приказа о переводе ОС в состав непроизводственных).

Плательщики НДС в случае перевода необоротных активов в состав непроизводственных обязаны начислить налоговые обязательства по НДС (пп. «в» п. 198.5 НК) в том периоде, когда перевод был оформлен, и составить налоговую накладную в том же отчетном периоде. База налогообложения определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в котором состоялся перевод (п. 189.1 НК).

Для наглядности приведем условный числовой пример.

Пример

В январе 2015 года один из легковых автомобилей, который ранее использовался администрацией предприятия, передан в распоряжение базы отдыха. Согласно учетной политике предприятия, все объекты ОС, находящиеся на базе отдыха, признаны непроизводственными ОС, так как база отдыха полностью содержится за счет средств предприятия и не ведет отдельную хозяйственную деятельность (не получает дохода).

По автомобилю есть такие данные:

приобретен в январе 2014 года;

срок полезного использования – 5 лет;

первоначальная стоимость 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.).

Предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС на общих основаниях.

В таблице покажем, как отразить перевод автомобиля в непроизводственные ОС в учете предприятия.

(грн.)