№ п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Объявлены дивиденды

Протокол общего
собрания
предприятия

441

443

240 000

–

–

2

Начислены дивиденды:

– компании «Нерезидент»

Ведомость
начисления
дивидендов

443

671

€4 627

72 000

–

–

– физлицу-нерезиденту

443

671

€1 542

24 000

–

–

– ООО «Резидент»

443

671

122 400

–

–

– физлицу-резиденту

443

671

21 600

–

–

3

Удержаны налоги:

– с компании «Нерезидент»

Бухгалтерская справка

671

641/ндн

€231¹

3 600¹

–

–

– физлица-нерезидента

671

641/НДФЛ

€77²

1 200²

–

–

– физлица-резидента

671

641/НДФЛ

1 080³

–

–

¹ При выплате дивидендов юрлицам-нерезидентам эмитент-резидент обязан удержать из них и перечислить
в бюджет налог на доходы нерезидентов (пп. «б» п. 160.1 НК). Такой налог удерживается по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых выплачиваются дивиденды (п. 160.2 НК). Указанный налог может удерживаться и уплачиваться по сниженным ставкам (либо вообще не удерживаться и не уплачиваться), если одновременно выполняются следующие условия
(п. 3.2, 160.2, 103.2, 103.4 НК):

– получатель дивидендов является их фактическим получателем (бенефициаром) и резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор об избежании двойного налогообложения. В этом случае применя-
ются правила налогообложения дивидендов и ставки, установленные таким договором;

– получатель дивидендов должен представить предприятию-эмитенту справку о том, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор.Поскольку компания «Нерезидент» является бенефициарным получателем дивидендов и представила справку о своем резидентстве в Польше, для налогообложения таких дивидендов предприятие может воспользоваться положениями Конвенции от 12.01.93 г. Согласно пп. «а» п. 2
ст. 10 указанной Конвенции налог на дивиденды, полученные компанией, не должен превышать 5 % общей суммы таких дивидендов. При этом компания должна иметь фактическое право на дивиденды и владеть не менее 25 % капитала предприятия, которое выплачивает дивиденды. В нашем случае указанные условия выполняются, по-
этому дивиденды облагаются налогом по ставке, предусмотренной Конвенцией, т. е. 5 % (п. 103.2 НК). Сумма
дивидендов составит 3 600 грн. (72 000 грн. х 5 %), что соответствует €231,36 (3 600 грн. : 15,56).

² Поскольку физлицо-нерезидент не представило справку о своем резидентстве в Польше, выплачиваемые ему
дивиденды нужно обложить по ставке 5 %, установленной НК (п. 167.1 НК, разд. II Закона Украины от 10.04.14 г. № 1200-VII, далее - Закон № 1200). Сумма диви-
дендов составит 1 200 грн. (24 000 грн. х 5 %), что соответствует €77,12 (1 200 грн. : 15,56).

³ Согласно п. 167.1 НК разд. II Закона № 1200 применяем ставку 5 %. Сумма дивидендов – 1 080 грн.
(21 600 грн. х 5 %).

4

Перечислены в бюджет
налоги:

– налог на доход нерезидента

Выписка банка

641/ндн

311

3 600

–

–

– НДФЛ (1 200 + 1 080)

641/НДФЛ

311

2 280

–

–

– авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов:

а) компании «Нерезидент»

(72 000 х 18 %)

641/нп

311

12 960

–

–

б) ООО «Резидент»

(122 400 х 18 %)

641/нп

311

22 032

–

–

5

Перечислены дивиденды
собственникам:
– компании «Нерезидент»

Выписка банка

671

312