Цена привязана к валютному курсу: что в учете у покупателя

Из этой статьи вы узнаете: как правильно отразить в учете изменение цены товара, если его стоимость согласно договору привязана к курсу инвалюты на дату оплаты.

Что можно сделать на практике: выбрать вариант учета в зависимости от условий договора, наличия товара в остатке, метода учета выбытия товаров.

Ценовые оговорки стали реальностью

Предприятиям многих отраслей промышленности для производства продукции приходится использовать сырье зарубежного производства. Понятно, что сейчас им выгоднее заключать договоры с покупателями, привязав цену продукции к курсу инвалюты на дату оплаты. И зачастую предприятию-покупателю ничего не остается, кроме как принять такие условия.

Рассмотрим, как покупателю отразить такие корректировки цены в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», в первоначальную стоимость запасов включаются суммы, уплаченные их поставщику согласно договору (за минусом косвенных налогов). То есть стоимость запасов формируется исходя из фактической суммы окончательного расчета за них. Это значит, что все суммы корректировок цены приобретенных запасов (сырья, материалов, товаров и т. д.) должны учитываться в стоимости запасов.

Например, если вы оплачиваете товар, который еще находится на вашем складе, то корректировка цены из-за изменения курса валюты отражается путем корректировки стоимости товара по счету 28.

А что делать, если товар уже отгружен следующему покупателю (т. е. в учете сформированы доход и расходы)? Мало того, возможна ситуация, когда товар отгружен в одном периоде, а оплачивается в другом. В этом случае учет изменения цены будет зависеть от нескольких факторов: метода оценки выбытия запасов при их выбытии, даты оплаты или дополнительных условий договора. Рассмотрим влияние каждого фактора отдельно.

Как отразить корректировку цены при различных методах оценки выбытия запасов, если товар отгружен следующему покупателю и оплата за него перечислена в текущем отчетном году?

Например, в учетной политике предприятия предусмотрено, что товары при реализации оцениваются по методу ФИФО. Тогда в момент перечисления оплаты за них бухгалтер будет точно знать, что были реализованы именно эти товары, а не другие, приобретенные ранее. В таком случае откорректировать цену можно путем уменьшения (увеличения) себестоимости проданного товара – на субсчете 902.

Если применяется средневзвешенный метод оценки, то в случае большого количества однородных товаров бухгалтер не будет знать, какие именно товары были реализованы – приобретенные ранее или приобретенные по договору с привязкой к инвалюте. На наш взгляд, чтобы корректно отразить себестоимость таких товаров, можно пойти двумя путями:

• либо отражать такое изменение цены по аналогии с транспортно-заготовительными расходами (ТЗР), применяя для этого отдельный субсчет. Сумма корректировки, относящаяся к таким реализованным товарам, рассчитывается как произведение среднего процента корректировки и стоимости выбывших товаров;
• либо списать сумму корректировки в состав расходов или доходов (субсчет 949 или 719 соответственно).

Как откорректировать цену, если договором предусмотрена отсрочка платежа за товар?

Такой договор можно расценить как имеющий признаки кредитования. Соответственно, увеличение стоимости товара за счет роста курса инвалюты на дату оплаты рассматривается как финансовые расходы и отражается на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы».

Как отразить корректировку цены товара, если он получен и реализован в текущем году, а оплата за него перечислена в следующем?

Отражение изменений в учете и отчетности регулируется П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Порядок зависит от периода, в котором вам приходится делать корректировку. Если цена за товар изменилась:

• до утверждения годовой финансовой отчетности – то в учете это отражается в отчетном году путем сторнирования или внесения дополнительных бухгалтерских записей на соответствующих счетах учета (субсчета 902, 949, 719, 952);
• после утверждения годовой финансовой отчетности – тогда корректировку следует проводить через счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». То есть отражать сумму корректировки напрямую в собственном капитале.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли покупателю следует руководствоваться п. 140.2 Налогового кодекса (далее – НК). Там сказано, что продавец и покупатель товаров делают перерасчет дохода и расходов, если после продажи товаров изменилась сумма компенсации их стоимости. Такой перерасчет осуществляется в периоде изменения суммы компенсации.

Иными словами, даже если цена на товар изменилась после подачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, год), покупателю товара не нужно подавать уточняющую декларацию со всеми возможными вытекающими отсюда последствиями (штрафные санкции, пеня). Налоговое законодательство не рассматривает такую операцию как уточнение налоговых обязательств.

Однако корректировка расходов обязательно должна быть подтверждена соответствующими документами (акт согласования цены, корректировочная накладная и т. п.).

В декларации по налогу на прибыль корректировка расходов (в том числе если в бухучете признан доход) отражается в строке 06.4.28 приложения ІВ со знаком «+» или «–».

НДС

Пункт 192.1 НК предусматривает, что в случаях пересмотра цены после поставки суммы налоговых обязательств и налогового кредита у поставщика и получателя подлежат корректировке. Отметим, что такая корректировка должна отражаться путем оформления расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной).

В декларации по НДС у покупателя корректировка налогового кредита отразится в строке 16.1 и в разд. ІІ приложения 1 к декларации (Д1).

Пример 1

Согласно договору купли-продажи, заключенному между предприятиями 16 декабря 2013 года, стоимость товара равна 79 930 грн. (в т. ч. НДС – 13 321,67 грн.), что на дату заключения договора эквивалентно 10 000 долл. США по официальному курсу НБУ. Кроме того, договором предусмотрены такие условия:

• при изменении официального валютного курса НБУ на дату оплаты цена договора в гривнях пересчитывается исходя из официального курса НБУ на дату оплаты;
• 50 % стоимости приобретенного товара подлежит перечислению на счет продавца на условиях предоплаты, остальная часть – после их поставки.

Фактически оплата и поставка товара происходили в такие сроки:

• 07.02.14 г. – предоплата в размере 50 % стоимости (курс НБУ – 8,708 грн. за 1 долл. США);
• 07.05.14 г. – поставка товара (курс НБУ – 11,651347 грн. за 1 долл. США);
• 07.08.14 г. – окончательный расчет (курс НБУ – 12,458546 грн. за 1 долл. США).

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя при корректировке цены показан в таблице.

(грн.)

Пример 2

Согласно условиям договора купли-продажи, заключенного между предприятиями 16 декабря 2013 года, стоимость товара равна 109 719,91 грн. (в т. ч. НДС – 18 286,65 грн.), что на дату заключения договора эквивалентно 10 000 евро по официальному курсу НБУ (10,971991 грн. за 1 евро). Кроме того, условиями договора предусмотрено:

• при изменении официального валютного курса НБУ на дату осуществления платежа цена договора в гривнях пересчитывается исходя из официального курса НБУ на дату оплаты;
• отгрузка товара должна состояться до 31 декабря 2013 года;
• оплата осуществляется в такие сроки: 50 % стоимости товара подлежит перечислению на счет продавца до 31 января 2014 года; остальная часть – до 30 июня 2014 года.

Фактически поставка товара и его оплата осуществлялись в такие сроки:

• 30.12.13 г. – поставка товара (курс НБУ – 11,041530 грн. за 1 евро);
• 10.01.14 г. – оплата 50 % стоимости товара (курс НБУ – 10,880072 грн. за 1 евро);
• 27.06.14 г. – окончательный расчет (курс НБУ – 16,086845 грн. за 1 евро).

При этом товар был перепродан покупателем 31 января 2014 года за 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.).

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя приведен в таблице.

(грн.)

Выводы

Если цена товаров в договоре установлена в инвалютном эквиваленте, она зависит от колебаний курса НБУ на дату оплаты. Изменения цены отражаются в учете у покупателя корректировками.

В бухгалтерском учете стоимость товаров подлежит корректировке на счетах их учета (субсчетах счета 28) или путем списания суммы корректировки в состав расходов или доходов (субсчета 949, 719). Если на дату оплаты товары уже были реализованы покупателем, то сумма корректировки отражается в составе расходов или доходов (субсчета 902, 949, 952, 719) либо корректируется сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) (по счету 44) в зависимости от даты оплаты.

В налоговом учете изменение цены также отражается:

• по налогу на прибыль – корректируется сумма расходов после реализации таких товаров в периоде изменения их цены;
• по НДС – корректируется сумма налогового кредита путем выписки расчета корректировки.