Продолжим рассмотривать особенности бухгалтерского учета НДС на примере практических ситуаций

Ситуация 5

Реализация покупных товаров, услуг, необоротных активов и продукции (услуг) собственного производства по договорной стоимости, которая ниже базы обложения НДС.

При реализации товаров, услуг, необоротных активов согласно п. 188.1 НК с 01.01.16 г. база обложения НДС определяется исходя из договорных цен, но не ниже:

стоимости приобретения – для покупных товаров (услуг);
балансовой стоимости на 1-е число периода, в котором осуществляется продажа, – для необоротных активов;
обычных цен (определение обычной цены приведено в пп. 14.1.71 НК) – для товаров и услуг собственного производства.

Если договорная стоимость ниже базы налого-обложения, то сумма НДС, доначисленная на сумму превышения такой базы над договорной ценой, отражается в составе расходов деятельности (п. 1.3 Инструкции № 141) записью Дт 949 – Кт 6415.

В бухгалтерском учете операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Реализация готовой продукции.Условие: готовая продукция, обычная цена которой составляет 30 000 грн. (кроме того НДС – 6 000 грн.), производственная себестоимость – 20 000 грн., была реализована за 22 500 грн. (кроме того НДС – 4 500 грн.)
1	15.01.16 г. Реализована готовая продукция по цене ниже обычной	Типовая форма № М-11, ТТН	361	701	27 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной цены	НН на договорную цену	701	6415	4 500
3	Начислены налоговые обязательства исходя из разницы между обычной и договорной ценой [(30 000 – 22 500) х 20 %]	НН на сумму превышения договорной цены над обычной	949	6415	1 500
4	Списана себестоимость продукции	Бухгалтерская справка	901	26	20 000
Реализация объекта ОС.Условие: объект ОС, приобретенный за 30 000 грн. (кроме того НДС – 6 000 грн.), амортизация которого на 01.01.16 г. составила 10 000 грн., был продан за 9 000 грн. (кроме того НДС – 1 800 грн.)
1	15.01.16 г. Передан покупателю объект ОС	Типовая форма № ОЗ-1	361	712	10 800
2	Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной цены	НН на договорную цену	712	6415	1 800
3	Начислены налоговые обязательства исходя из разницы между балансовой стоимостью и договорной ценой [(30 000 – 10 000 – 9 000) х х 20 %]	НН на сумму превышения договорной цены над балансовой стоимостью	949	6415	2 200
4	Списана балансовая стоимость объекта ОС	Бухгалтерская справка	943	286*	19 500*
* Объект ОС был переведен с субсчета 104 на субсчет 286 в день его передачи покупателю. Эта операция сопровождалась записями: Дт 131 – Кт 104 – 10 500 грн. (амортизация за период эксплуатации, включающий ян-варь 2016 года) и Дт 286 – Кт 104 – 19 500 грн. (балансовая стоимость объекта).

Ситуация 6

Учет движения денежных средств, связанный с уплатой НДС.

1. Движение средств на электронном счете в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА). Согласно п. 13 Инструкции № 141 для учета средств на счете в СЭА используется субсчет 315:

по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом субсчета 311 отражается зачисление средств на счет в СЭА;
по кредиту этого субсчета отражается:
перечисление средств в бюджет (осуществляется Казначейством автоматически) на основании данных декларации в корреспонденции с кредитом субсчета 6415;
возврат на текущий счет средств, излишне перечисленных на счет в СЭА (производится Казначейством автоматически на основании данных приложения 4 к декларации), в кор-респонденции с дебетом субсчета 311.

2. Получение бюджетного возмещения. Сумма бюджетного возмещения выплачивается напрямую на текущий счет плательщика НДС, ми-нуя электронный счет в СЭА, поэтому такая операция отражается проводкой Дт 311 – Кт 6415.

3. Уплата доначисленных налоговых обязательств, штрафов и пени. Налоговые обязательства, доначисленные в уточняющих расчетах или налоговых уведомлениях-решениях по результатам проверки, а также суммы штрафов и пени уплачиваются в бюджет напрямую с текущего счета, минуя электронный счет в СЭА. В связи с этим их уплата отражается записью: Дт 6415 – Кт 311.

В учете такие операции отражаются следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Движение средств на электронном счете в СЭА. Условие: на 01.01.16 г. на электронном счете в СЭА у плательщика числилось 0 грн., лимит регистрации НН в ЕРНН составлял 3 000 грн. 15.01.16 г. плательщик перечислил на электронный счет в СЭА 1 000 грн., чтобы зарегистрировать исходящую НН для покупателя с суммой НДС 4 000 грн. (первое событие – отгрузка продукции). 29.01.16 г. на имя плательщика была зарегистрирована входящая НН с суммой НДС 3 700 грн. (это декабрьская НН, которую поставщик зарегистрировал с нарушением срока). В феврале никаких операций плательщик не производил. 26.02.16 г. с электронного счета в СЭА было перечислено в бюджет 300 грн. (по данным декларации за январь 2016 года), а 700 грн. были возвращены на текущий счет плательщика (по данным приложения Д4 к декларации за январь 2016 года)
1	15.01.16 г. Перечислены денежные средства на счет в СЭА	Платежное поручение	315	311	1 000
2	Зарегистрирована в ЕРНН исходящая НН, начислены налоговые обязательства по НДС	Исходящая НН	701	6415	4 000
3	29.01.16 г. Зарегистрирована в ЕРНН входящая НН, отражен налоговый кредит по НДС	НН поставщика	6415	6442	3 700
4	26.02.16 г. Списаны в бюджет налоговые обязательства к уплате по данным декларации	Извлечение J1402301	6415	315	300
5	Возвращены плательщику средства, излишне перечис-ленные на счет в СЭА	Банковская выписка	311	315	700
Доначисление налоговых обязательств, штрафов, пени. Условие: в декларации за июль 2015 года обнаружена ошибка, поэтому 21.01.16 г. подан уточняющий расчет, в котором доначислены налоговые обязательства к уплате. Доначисление связано с тем, что входящая НН от 15.07.15 г., сумма НДС в которой равна 30 000 грн., при составлении июльской декларации была учтена дважды, что привело к завышению налогового кредита. По состоянию на 21.01.16 г. финансовую отчетность за 2015 год предприятие еще не составило.
1	31.12.15 г. Доначислены налоговые обязательства по НДС к уплате путем сторнирования излишне отраженного налогового кредита*	Уточняющий расчет	6415*	6442*	30 000*
2	20.01.16 г. Начислен штраф в размере 3 % суммы доначисления согласно п. 50.1 НК	Уточняющий расчет	948	6415	900
3	Начислена пеня** (сумма условная)	Бухгалтерская справка	948	6415	30
4	Перечислены доначисленные налоговые обязательства, штраф и пеня в бюджет	Платежное поручение	6415	311	30 930
* Ошибка связана с завышением налогового кредита, поэтому при ее исправлении сумма завышения сторнируется. При этом доначисление суммы НДС отражается как ошибка прошлого периода, а не как событие периода, в котором подан уточняющий расчет или получено налоговое уведомление-решение (см. также Письмо № 19944). Поскольку в нашем случае корректируется ошибка 2015 года и баланс за 2015 год еще не составлен, данная проводка должна быть учтена при составлении финотчетности за 2015 год как событие после даты баланса, влияющее на условия, существовавшие на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 6, п. 1.6 приложения к П(С)БУ 6). ** При занижении налоговых обязательств согласно пп. 129.1.2 НК должна быть начислена пеня. Сумма пени в уточняющем расчете не отражается. Пеню можно самостоятельно рассчитать и уплатить добровольно перед подачей уточняющего расчета. При этом рекомендуем согласовать сумму пени со своим органом ГФС.

Бухгалтерский учет НДС: акцент на изменениях-2015 (часть 3)