№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Движение средств на электронном счете в СЭА.

Условие: на 01.01.16 г. на электронном счете в СЭА у плательщика числилось 0 грн., лимит регистрации НН в ЕРНН составлял 3 000 грн. 15.01.16 г. плательщик перечислил на электронный счет в СЭА 1 000 грн., чтобы зарегистрировать исходящую НН для покупателя с суммой НДС 4 000 грн. (первое событие – отгрузка продукции). 29.01.16 г. на имя плательщика была зарегистрирована входящая НН с суммой НДС 3 700 грн. (это декабрьская НН, которую поставщик зарегистрировал с нарушением срока). В феврале никаких операций плательщик не производил. 26.02.16 г. с электронного счета в СЭА было перечислено в бюджет 300 грн. (по данным декларации за январь 2016 года), а 700 грн. были возвращены на текущий счет плательщика (по данным приложения Д4 к декларации за январь 2016 года)

1

15.01.16 г. Перечислены денежные средства на счет в СЭА

Платежное поручение

315

311

1 000

2

Зарегистрирована в ЕРНН исходящая НН, начислены налоговые обязательства по НДС

Исходящая НН

701

6415

4 000

3

29.01.16 г. Зарегистрирована в ЕРНН входящая НН, отражен налоговый кредит по НДС

НН поставщика

6415

6442

3 700

4

26.02.16 г. Списаны в бюджет налоговые обязательства к уплате по данным декларации

Извлечение J1402301

6415

315

300

5

Возвращены плательщику средства, излишне перечис-ленные на счет в СЭА

Банковская выписка

311

315

700

Доначисление налоговых обязательств, штрафов, пени.

Условие: в декларации за июль 2015 года обнаружена ошибка, поэтому 21.01.16 г. подан уточняющий расчет, в котором доначислены налоговые обязательства к уплате. Доначисление связано с тем, что входящая НН от 15.07.15 г., сумма НДС в которой равна 30 000 грн., при составлении июльской декларации была учтена дважды, что привело к завышению налогового кредита. По состоянию на 21.01.16 г. финансовую отчетность за 2015 год предприятие еще не составило.

1

31.12.15 г. Доначислены налоговые обязательства по НДС к уплате путем сторнирования излишне отраженного налогового кредита*

Уточняющий расчет

6415*

6442*

30 000*

2

20.01.16 г. Начислен штраф в размере 3 % суммы доначисления согласно п. 50.1 НК

948

6415

900

3

Начислена пеня** (сумма условная)

Бухгалтерская справка

948

6415

30

4

Перечислены доначисленные налоговые обязательства, штраф и пеня в бюджет

Платежное поручение

6415

311

30 930

* Ошибка связана с завышением налогового кредита, поэтому при ее исправлении сумма завышения сторнируется. При этом доначисление суммы НДС отражается как ошибка прошлого периода, а не как событие периода, в котором подан уточняющий расчет или получено налоговое уведомление-решение (см. также Письмо № 19944). Поскольку в нашем случае корректируется ошибка 2015 года и баланс за 2015 год еще не составлен, данная проводка должна быть учтена при составлении финотчетности за 2015 год как событие после даты баланса, влияющее на условия, существовавшие на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 6, п. 1.6 приложения к П(С)БУ 6).

** При занижении налоговых обязательств согласно пп. 129.1.2 НК должна быть начислена пеня. Сумма пени в уточняющем расчете не отражается. Пеню можно самостоятельно рассчитать и уплатить добровольно перед подачей уточняющего расчета. При этом рекомендуем согласовать сумму пени со своим органом ГФС.