Начисление НДС имеет свои особенности, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете. Это необходимо сделать грамотно, чтобы:

не исказить данные финансовой отчетности;
правильно определить первоначальную стоимость запасов, основных средств и других активов, а значит, без ошибок рассчитать расходы, амортизацию не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете;
данные на субсчетах, которые отражают суть операции в части НДС, соответствовали данным налоговой декларации по НДС (далее – декларация).

Как правильно вести бухгалтерский учет НДС, вы узнаете из этой консультации.

Как организовать ведение учета НДС

Прежде всего рекомендуем в приказе об организации бухгалтерского учета определить субсчета, предназначенные для ведения НДС. Инструкцией № 291 для этого предусмотрены три субсчета:

641 «Расчеты по налогам»;

643 «Налоговые обязательства»;

644 «Налоговый кредит».

Вместе с тем предприятие имеет право открыть свои субсчета для учета НДС (см. таблицу).

Бухгалтерские субсчета для учета НДС

Учет налоговых обязательств	Учет налогового кредита
1	2
Кт 641 – для начисления налоговых обязательств	Дт 641 – для отражения суммы, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговые обязательства отчетного периода, то есть суммы налогового кредита
Примечание. Сальдо по субсчету 641 на конец отчетного периода показывает состояние расчетов по НДС с бюджетом: либо обязательства к уплате (Кт 641), либо задолженность бюджета перед налогоплательщиком (Дт 641). Вместо субсчета 641, как правило, применяется субсчет третьего порядка 6411 «Расчеты по НДС».
На субсчете 643 учитываются суммы НДС при получении предприятием предоплат от покупателей (заказчиков) за товары, работы, услуги. Также на этом субсчете ведется учет сумм НДС при превышении обычной цены продажи товаров, работ, услуг над фактической (для контролируемых операций). По дебету этого субсчета отражается начисление сумм НДС, по кредиту – их списание	На субсчете 644 учитываются суммы налогового кредита по НДС при перечислении предоплаты за товары, работы и услуги, которые приобретены для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. По кредиту этого субсчета отражается начисление НДС, по дебету – их списание. Для контроля за получением налоговых накладных к субсчету 644 обычно открываются субсчета третьего порядка, в частности: – 6441 «Налоговый кредит» – для учета сумм налогового кредита при наличии ГТД, налоговой накладной и других документов, преду-смотренных п. 201.11 НК; – 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный» – для учета сумм НДС по налоговым накладным, которые не получены или не зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных

Далее рассмотрим на примерах бухгалтерский учет НДС, руководствуясь при этом нормами Инструкции № 141.

Приобретение товаров (услуг)

Отражение НДС в бухгалтерском учете зависит от трех факторов:

метода начисления НДС – либо по правилу первого события, либо по кассовому методу;
планируемого направления использования товаров (услуг) – в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности или не облагаемых НДС операциях либо в нехозяйственных целях;
наличия документов, подтверждающих право на налоговый кредит.

Учет НДС при приобретении товаров (работ, услуг) ведется так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичныедокументы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичныедокументы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Приобретение товаров (услуг) для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности
1. Предприятие отражает НДС по правилу первого события
1.1. Первое событие – предоплата, второе – получение товаров (услуг)
1	Перечислена предоплата поставщику	Платежное поручение	371	311	24 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644*	6 000	–	–
3	Оприходован товар	Накладная типовой формы № М-11**	281	631	15 000	–	–
4	Закрыты расчеты по НДС	Накладная типовой формы № М-11**	644*	631	3 000	–	–
5	Произведен взаимозачет задолженностей по счетам	Не оформляются	631	371	18 000	–	–
* При применении субсчетов 6411, 6441 и 6442 операция 2 будет отражаться следующим образом: – при перечислении предоплаты: Дт 6442 – Кт 6441 – 4 000 грн.; – при получении налоговой накладной: Дт 6411 – Кт 6442 – 4 000 грн. Далее при оприходовании товара операция 4 будет выглядеть так: Дт 6441 – Кт 631 – 3 000 грн. Кредитовое сальдо по субсчету 6441 на конец отчетного периода свидетельствует о наличии входного НДС (1 000 грн.) в составе предоплат, которые числятся на конец отчетного периода. ** Утверждена Приказом № 193.
1.2. Первое событие – приобретение товара (услуг), второе – оплата
1	Оприходован товар	Типовая форма № М-11	281	631	20 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641*	631	4 000	–	–
3	Перечислена оплата за товар	Платежное поручение	631	311	24 000	–	–
* Если налоговая накладная при оприходовании товара не получена (не зарегистрирована), то операция 2 при применении дополнительных субсчетов по учету НДС будет отражаться так: Дт 6442 – Кт 631 – 4 000 грн., а при получении налоговой накладной – Дт 6411 – Кт 6442 – 4 000 грн.
2. Предприятие применяет кассовый метод начисления НДС*
2.1. Первое событие – предоплата, второе – получение товаров (услуг)
1	Перечислена предоплата поставщику	Платежное поручение	371	311	24 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	4 000	–	–
3	Оприходован товар	Типовая форма № М-11	281	631	15 000	–	–
4	Закрыты расчеты по НДС	Типовая форма № М-11	644	631	3 000	–	–
5	Произведен взаимозачет задолженностей счетам	Не оформляются	631	371	18 000	–	–
2.2 Первое событие – приобретение товара (услуг), второе – оплата
1	Оприходован товар	Типовая форма № М-11	281	631	20 000	–	–
2	Отражены расчеты по налоговому кредиту	Налоговая накладная	644**	631	4 000	–	–
3	Перечислена оплата за товар	Платежное поручение

Бухгалтерские проводки по учету НДС: приобретение товаров (услуг)