Выбираем метод амортизации

Основные средства: учет от признания до списания

В консультации рассмотрим методы амортизации основных средств (далее – ОС), предусмотренные правилами бухгалтерского учета.

Какие бывают методы амортизации

Предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации объекта ОС с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и может пересмотреть его в случае изменения такого способа (п. 28 П(С)БУ 7).

Выбранные методы амортизации для разных групп ОС фиксируются в приказе об учетной политике (п. 2.1 разд. ІІ Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635).

Методы амортизации объектов ОС изложены в п. 26 и 27 П(С)БУ 7.

При этом для амортизации полноценных ОС, приведенных в п. 5.1 данного стандарта (кроме земельных участков и капитальных инвестиций – они не амортизируются), применяются следующие методы:

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Для амортизации прочих необоротных материальных активов, перечисленных в п. 5.2 П(С)БУ 7 (кроме природных ресурсов – они не амортизируются), применяются только два метода:

• прямолинейный;
• производственный.

При этом амортизация малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА) и библиотечных фондов может начисляться так:

• либо сразу 100 % амортизируемой стоимости объекта в первом месяце его использования;
• либо 50 % стоимости – в первом месяце использования, а оставшиеся 50 % – в месяце списания объекта с баланса.

Как применять методы амортизации

Рассмотрим на практическом примере особенности применения указанных методов амортизации.

Пример

Предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль с такими характеристиками:

• первоначальная стоимость (далее – ПС) – 1 525 000 грн;
• ликвидационная стоимость (далее – ЛС) – 25 000 грн (исходя из возможной цены реализации);
• амортизируемая стоимость (далее – АС) – 1 500 000 грн (1 525 000 грн – 25 000 грн);
• срок полезного использования (далее – СПИ) – 5 лет.

Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.

Прямолинейный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (А_год) определяется так:

А_год = АС : СПИ.

Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации (А_год):

1 500 000 грн : 5 лет = 300 000 грн.

Сумма ежемесячной амортизации (А_мес) определяется по формуле (п. 29 П(С)БУ 7):

А_мес = А_год : 12 мес.

В нашем случае А_мес составит 25 000 грн (300 000 грн : 12 мес.).

Преимущества метода: простота расчета месячной суммы амортизации; равномерное распределение расходов на амортизацию в течение всего СПИ объекта ОС; можно обойтись без установления ЛС объекта.

Недостатки: этот метод не учитывает, что наибольшие выгоды от эксплуатации объекта ОС и минимальные затраты на его ремонт приходятся на первые годы его эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости

При применении этого метода годовая сумма амортизации (А_год) определяется по формуле

А_год = ОстС х НА_год,

где

• ОстС – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;
• НА_год – годовая норма амортизации в процентах.

В свою очередь, годовая норма амортизации в процентах рассчитывается по формуле

Определим этот показатель для нашего примера:

Сумма ежемесячной амортизации (А_мес) исчисляется делением суммы амортизации за полный год полезного использования (А_год) на 12 (п. 29 П(С)БУ 7).

Расчет амортизации данным методом приведем в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости

грн

Преимущества метода: учитывается моральный износ объекта ОС и фактор повышения затрат на его ремонт (наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации). Данный метод целесообразно применять к объектам ОС, которые имеют высокую степень морального износа или которые планируется продать до окончания их СПИ.

Недостатки метода: относительная сложность расчетов и обязательное наличие ЛС.

Внимание! Если ЛС объекта достаточно значительна, его амортизация может закончиться раньше минимально допустимого срока эксплуатации, установленного пп. 138.3.3 НК. Поэтому плательщику, который обязан вести налоговый учет ОС, нужно быть осторожным с применением этого метода.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

При использовании этого метода годовая сумма амортизации (А_год) определяется так же, как и при методе уменьшения остаточной стоимости (см. выше):

А_год = ОстС (ПС) х НА_год.

Однако годовая норма амортизации в данном случае исчисляется по формуле

НА_год = 100 % : СПИ х 2.

Рассчитаем этот показатель для нашего примера:

НА_год = 100 % : 5 лет х 2 = 40 %.

Сумма ежемесячной амортизации (А_мес) определяется путем деления суммы амортизации за полный год полезного использования (А_год) на 12 (п. 29 П(С)БУ 7).

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 2.

Таблица 2. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

грн

Преимущества метода: такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости (см. выше). Кроме того, данный метод может применяться и для объектов, ЛС которых равна нулю.

Недостатки: такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости (см. выше), за исключением того, что можно обойтись без установления ЛС.

Кумулятивный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (А_год) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (К):

А_год = АС х К.

В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, оставшихся до конца СПИ объекта (К_л), на сумму чисел лет его полезного использования (Ч):

К = К_л : Ч.

Определим число лет полезного использования для нашего примера с учетом того, что СПИ составляет 5 лет:

Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма ежемесячной амортизации (А_мес) – это результат деления суммы амортизации за полный год полезного использования (А_год) на 12 (п. 29 П(С)БУ 7).

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 3.

Таблица 3. Начисление амортизации кумулятивным методом

грн

Преимущества метода: позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Подходит для объектов ОС, которые имеют высокую степень морального износа, и может применяться в случае, когда ЛС объекта равна нулю.

Недостатки: такие же, как у метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости (см. выше).

Производственный метод

Согласно этому методу месячная сумма амортизации (А_мес) определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (V) и производственной ставки амортизации (C):

А_мес = V х С.

Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости (АС) на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС (V_общ):

С = АС : V_общ.

Напомним, в нашем примере АС – 1 500 000 грн. Предположим, что производительность грузового автомобиля за период его полезного использования (5 лет или 60 мес.) составит 500 000 т•км. В этом случае:

С = 1 500 000 грн : 500 000 т•км = 3 грн/т•км.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 4.

Таблица 4. Начисление амортизации производственным методом

грн

Преимущества метода: позволяет с большей точностью включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, которые участвуют в производстве или доставке продукции, и не начислять амортизацию в период простоя оборудования (т. е. не накапливать убытки).

Недостатки: возможны трудности при определении общего объема продукции.

Выводы

Предприятие выбирает метод амортизации, предусмотренный правилами бухучета для различных групп ОС, и фиксирует его в своей учетной политике. Все методы применяются также и для расчета налоговой амортизации.