Проверки-2025: когда действует мораторий?
Во время военного положения в отношении многих проверок действует мораторий. Правила моратория постоянно меняются из-за внесения изменений в нормативные документы. Поэтому в 2025 году запрет на многие виды проверок уже отменен.
В консультации мы рассмотрим, в отношении каких проверок действует мораторий по состоянию на 01.01.2025 отдельно:
- для налоговых проверок;
- для проверок других контролирующих органов.
Налоговые проверки: мораторий и особые правила
Особенности проведения налоговых проверок в условиях военного положения определены п. 69 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК).
Мораторий для проверок у отдельных категорий налогоплательщиков
В настоящее время для налоговых проверок действует мораторий, установленный пп. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НК. Этот мораторий касается налогоплательщиков, находящихся на временно оккупированных территориях (далее – ВОТ) и территориях, где ведутся или могут вестись активные боевые действия.
Под запретом – документальные и фактические проверки, однако почти в каждом случае есть исключения (см. табл. 1).
Таблица 1. Налоговые проверки, запрещенные на время военного положения
|
№ п/п |
Категория налогоплательщика либо объект, который запрещено проверять |
Когда проверка этой категории налогоплательщиков может проводиться |
Дата, до которой действует запрет* |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Документальные проверки |
|||
|
1 |
Налогоплательщики, налоговым адресом которых является ВОТ (по состоянию на дату начала временной оккупации) |
Не распространяется мораторий на проверки, которые проводятся: – исключительно по обращению самого налогоплательщика; – по основаниям, определенным пп. 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 НК; – у налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям |
До последнего числа месяца, в котором была завершена временная оккупация соответствующих территорий. В случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины – до даты госрегистрации такого изменения |
|
2 |
Налогоплательщики, налоговым адресом которых по состоянию на дату начала боевых действий является территория, где ведутся активные боевые действия |
До последнего числа месяца, в котором были завершены боевые действия на соответствующей территории. В случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины – до даты госрегистрации такого изменения |
|
|
3 |
Налогоплательщики, налоговым адресом которых является территория возможных боевых действий (по состоянию на дату начала таких действий) |
Не распространяется мораторий на проверки, которые проводятся: – исключительно по обращению самого налогоплательщика; – по основаниям, определенным пп. 78.1.1 (в части документальных внеплановых проверок налогоплательщиков, относительно которых получена информация, свидетельствующая о нарушении законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих/осуществлявших свою деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, плательщиков, осуществляющих/осуществлявших деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), налогоплательщиков, оказывающих/оказывавших финансовые, платежные услуги), пп. 78.1.2 (в части контроля за трансфертным ценообразованием), а также пп. 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7– 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14–78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 и 78.1.22 НК; – у налогоплательщиков, относительно которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям |
До последнего числа месяца, в котором была прекращена возможность боевых действий на соответствующей территории. В случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины – до даты госрегистрации такого изменения |
|
Фактические проверки |
|||
|
4 |
Проверки по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые были расположены на ВОТ (по состоянию на дату начала временной оккупации). Исключений нет |
До даты завершения временной оккупации соответствующих территорий |
|
|
5 |
Проверки по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые были расположены на территориях, где ведутся активные боевые действия (по состоянию на дату начала таких действий). Исключений нет |
До даты завершения боевых действий на соответствующих территориях |
|
|
6 |
Проверки по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые были расположены на территориях возможных боевых действий (по состоянию на дату начала таких действий) |
Не распространяется мораторий на проверки налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), купли/продажи иностранной валюты, и субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность без государственной регистрации |
До даты завершения возможных боевых действий на соответствующих территориях |
* Даты завершения временной оккупации и боевых действий, прекращения возможности боевых действий определяются в соответствии с Перечнем территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных РФ. Порядок утверждения такого Перечня определен постановлением КМУ от 06.12.2022 № 1364 (далее – Постановление № 1364). В п. 1 Постановления № 1364 указано, что Перечень утверждается Минреинтеграции. На сегодня такой Перечень утвержден приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309 (с учетом дополнений и изменений). |
|||
|
Важный нюанс! До 01.12.2024 действовал запрет на проведение документальных проверок плательщиков единого налога первой и второй групп (пп. 1 пп. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НК). Но теперь и к ним могут пожаловать с такой проверкой. |
Помимо вышеприведенных запретов также действует мораторий на проведение проверок у налогоплательщиков, которые являются членами «Клуба белого бизнеса» (установлены пп. 69.41 подразд. 10 разд. ХХ НК). Подробнее об этом можно прочитать в статье «Предприятие включено в «Клуб белого бизнеса»: что это означает?».
Ограничения, касающиеся безопасности проведения проверок
Согласно пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НК во время войны документальные (плановые и внеплановые), а также фактические проверки могут проводиться только при наличии соответствующих безопасных условий. Таковыми должны быть:
- доступ, допуск к территориям, помещениям и прочему имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения таких плательщиков;
- доступ, допуск к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и иной информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также к финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом;
- проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.
Плановые документальные проверки: теперь по общим правилам
В отношении плановых проверок до 31.12.2024 включительно действовали особые правила, установленные пп. 69.352 подразд. 10 разд. ХХ НК. Так, в планы проверок могли включаться только налогоплательщики, указанные в этом подпункте. Однако с 01.01.2025 данная норма не действует, поэтому планирование налоговых проверок теперь осуществляется по общим правилам, установленным ст. 77 НК.
Планы проверок обнародуются на сайте ГНС. План проверок на 2025 год можно найти по ссылке.
Особенности применения ответственности по результатам проверок
Налогоплательщикам, к которым по результатам документальных проверок были применены штрафные санкции, стоит помнить о действующем сейчас особом правиле, позволяющем избежать уплаты штрафов и пени. Это правило установлено пп. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НК. Его суть в том, что до окончания или отмены военного положения налогоплательщик освобождается от уплаты штрафов и пени, если уплатит начисленное ему по результатам документальных проверок налоговое обязательство в течение 30 к. д. после дня получения налогового уведомления-решения (далее – НУР).
В отношении этого особого правила нужно учитывать такие нюансы:
- речь идет не о любых проверках, а только о документальных, которые были начаты или возобновлены с 01.08.2023 и завершены до даты прекращения или отмены военного положения;
- сумма денежного обязательства, определенного в НУР, считается несогласованной до момента ее полной уплаты, но не более 30 к. д. после дня получения налогоплательщиком НУР;
- сумма налогового обязательства, уплаченная в порядке, предусмотренном пп. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НК, не подлежит обжалованию. Поэтому если налогоплательщик получил НУР и планирует его обжаловать в административном или судебном порядке, то ему не следует уплачивать доначисленную сумму.
Проверки другими контролирующими органами: мораторий и планы
Во время военного положения действует мораторий, установленный постановлением КМУ от 13.03.2022 № 303 «О прекращении мер государственного надзора (контроля) и государственного рыночного надзора в условиях военного положения» (далее – Постановление № 303). В частности, под запретом плановые и внеплановые проверки (п. 1 Постановления № 303). Но это общее правило, а в п. 2–7 Постановления № 303 перечислены случаи, когда проверки все же могут проводиться.
Какие проверки сейчас разрешены?
Для наглядности приведем в табл. 2 информацию о разрешенных видах проверок.
Таблица 2. Проверки, которые вправе проводить контролирующие органы во время военного положения
|
№ п/п |
Вид разрешенной проверки (контроля) |
Условия, при которых может проводиться проверка/отрасль деятельности СХ |
Норма Постановления |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Внеплановые |
При наличии угрозы, которая имеет негативное влияние на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека, защиту окружающей природной среды и обеспечение безопасности государства, а также для выполнения международных обязательств Украины. Основание – решение центральных органов исполнительной власти, обеспечивающих формирование государственной политики в соответствующих областях |
П. 2 |
|
2 |
Плановые и внеплановые |
При наличии угрозы, имеющей значительное негативное влияние на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека, защиту окружающей природной среды и обеспечение безопасности государства, – относительно соблюдения СХ, осуществляющими деятельность в сферах энергетики и коммунальных услуг, законодательства в соответствующих сферах и лицензионных условий. Основание – решение НКРЭКУ |
П. 3 |
|
3 |
Внеплановые |
В отношении СХ, осуществляющих деятельность в сфере организации и проведения азартных игр (в т. ч. фактические проверки методом контрольных закупок) и в лотерейной сфере. Основание – решение Комиссии по регулированию азартных игр и лотерей в соответствии со ст. 10 Закона от 14.07.2020 № 768-IX «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» и ст. 13 Закона от 06.09.2012 № 5204-VI «О государственных лотереях в Украине» |
П. 3 |
|
4 |
Внеплановые |
При наличии угрозы, имеющей негативное влияние на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека, – в части соблюдения СХ требований законодательства относительно: – формирования, установления и применения государственных регулируемых цен; – защиты прав потребителей; – метрологического надзора в сфере предоставления жилищно-коммунальных услуг. Основание – решение Госпродпотребслужбы |
П. 41 |
|
5 |
Плановые мероприятия государственного рыночного надзора |
Только в отношении следующих видов товаров: 1) бытовых ламп ненаправленного излучения в части их соответствия требованиям Технического регламента о требованиях к экодизайну для бытовых ламп ненаправленного излучения, утвержденного постановлением КМУ от 14.08.2019 № 734, и Технического регламента по установлению системы для определения требований по экодизайну энергопотребляемых продуктов, утвержденного постановлением КМУ от 03.10.2018 № 804 (далее – Техрегламент № 804); 2) низковольтного электрического оборудования в части его соответствия требованиям Технического регламента, утвержденного постановлением КМУ от 16.12.2015 № 1067 (далее – Техрегламент № 1067); 3) оборудования в части его соответствия требованиям Технического регламента по электромагнитной совместимости оборудования, утвержденного постановлением КМУ от 16.12.2015 № 1077 (далее – Техрегламент № 1077); 4) машин и оборудования в части их соответствия требованиям Технического регламента безопасности машин, утвержденного постановлением КМУ от 30.01.2013 № 62; 5) электрического и электронного оборудования в части его соответствия требованиям Технического регламента ограничения использования некоторых опасных веществ в электрическом и электронном оборудовании, утвержденного постановлением КМУ от 10.03.2017 № 139 (далее – Техрегламент № 139); 6) игрушек в части их соответствия требованиям Технического регламента безопасности игрушек, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2018 № 151; Техрегламентов № 139, № 1067, № 1077; 7) обогревателей помещений и комбинированных обогревателей в части их соответствия требованиям Технического регламента по требованиям к экодизайну для обогревателей помещений и комбинированных обогревателей, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2019 № 1184, и Техрегламента № 804; 8) подвижного оборудования, работающего под давлением, в части его соответствия требованиям Технического регламента, утвержденного постановлением КМУ от 04.07.2018 № 536; 9) средств индивидуальной защиты в части их соответствия требованиям Технического регламента, утвержденного постановлением КМУ от 21.08.2019 № 771; 10) лифтов и компонентов безопасности лифтов в части их соответствия требованиям Технического регламента, утвержденного постановлением КМУ 21.06.2017 № 438; 11) медицинских изделий и вспомогательных средств к ним в части их соответствия требованиям Технического регламента медицинских изделий, утвержденного постановлением КМУ от 02.10.2013 № 753; 12) медицинских изделий для диагностики in vitro и их вспомогательных средств в части их соответствия требованиям Технического регламента медицинских изделий для диагностики in vitro, утвержденного постановлением КМУ от 02.10.2013 № 754; 13) активных медицинских изделий, которые имплантируют, в части их соответствия требованиям Технического регламента, утвержденного постановлением КМУ от 02.10.2013 № 755; 14) колесных транспортных средств, новых частей и оборудования, которые могут быть установлены и/или использованы на колесных транспортных средствах, в части их соответствия требованиям Порядка утверждения конструкции транспортных средств, их частей и оборудования и Порядка ведения реестра сертификатов типа транспортных средств и оборудования и выданных производителями сертификатов соответствия транспортных средств или оборудования, утвержденных приказом Мининфраструктуры от 17.08.2012 № 521 |
П. 5 |
|
6 |
Внеплановые |
В отношении соблюдения СХ требований Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности, связанной с разработкой, изготовлением, поставкой специальных технических средств для снятия информации с каналов связи и других технических средств негласного получения информации, утвержденных постановлением КМУ от 22.09.2016 № 669. Основание – решение Службы безопасности |
П. 7 |
|
7 |
Плановые |
По вопросам соблюдения СХ: – требований законодательства относительно качества лекарственных средств; – Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по культивированию растений <...>, утвержденных постановлением КМУ от 06.04.2016 № 282; – Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по производству лекарственных средств, оптовой и розничной торговли лекарственными средствами, импорта лекарственных средств (кроме активных фармацевтических ингредиентов), утвержденных постановлением КМУ от 30.11.2016 № 929. Обратите внимание! Эти проверки разрешены начиная с 01.01.2025 в соответствии с постановлением КМУ от 05.11.2024 № 1264 |
П. 42 |
Кроме того, Постановлением № 303 предусмотрено, что меры государственного контроля за соблюдением СХ требований законодательства осуществляются:
- в сфере медиа – по решению Национального совета по вопросам телевидения и радиовещания в соответствии с Законом от 13.12.2022 № 2849-IX «О медиа» (п. 4);
- в сферах электронных коммуникаций, радиочастотного спектра и предоставления услуг почтовой связи – по решению НКЭК в порядке, установленном Законом от 05.04.2007 № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» (далее – Закон № 877), с учетом особенностей, определенных Законами от 16.12.2020 № 1089-IX «Об электронных коммуникациях» и от 03.11.2022 № 2722-IX «О почтовой связи» (п. 6).
Как видим, исключений немало. Поэтому перед началом проверки вам нужно проверить, распространяется ли мораторий, введенный Постановлением № 303, на данный вид проверки с учетом осуществляемого вами вида деятельности.
Где найти информацию о плановых проверках?
В конце каждого года контролирующие органы утверждают планы проверок СХ на следующий год (ст. 5 Закона № 877). Планы утверждаются до 1 декабря года, предшествующего плановому (ч. 1 ст. 5 Закона № 877).
Также контролирующие органы обязаны вносить данные о планах проверок в интегрированную автоматизированную систему государственного надзора (контроля). В мирное время с помощью этой системы СХ могли очень быстро проверить, какой именно контролирующий орган запланировал проверки на следующий год. Однако во время войны доступ к этой системе для СХ ограничен на основании приказа Государственной регуляторной службы (далее – ГРС) от 29.11.2022 № 204 «Об ограничении доступа к сведениям интегрированной автоматизированной системы государственного надзора (контроля)». Сегодня доступ к этой системе имеют только контролирующие органы и ГРС. Информация об этом размещена на сайте Инспекционного портала.
Однако, несмотря на введенные ограничения, сведения о проведении плановых проверок контролирующими органами имеются на их официальных сайтах.
Например, в настоящее время можно найти:
- на сайте ГРС – План осуществления комплексных мер государственного надзора (контроля) органов государственного надзора (контроля) на 2025 год, утвержденный приказом ГРС от 14.11.2024 № 257;
- на сайте Гоструда – Годовой план осуществления мер государственного надзора (контроля) на 2025 год, утвержденный приказом Гоструда от 29.11.2024 № 200;
- на сайте НКРЭКУ – План осуществления мер государственного контроля субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сферах энергетики и коммунальных услуг, на 2025 год, утвержденный постановлением НКРЭКУ от 13.11.2024 № 1940;
- на сайте Минэкономики – Годовой план осуществления мер государственного надзора (контроля) Министерства экономики Украины на 2025 год, утвержденный приказом Минэкономики от 21.11.2024 № 26290.
Изучая планы контролирующих органов на 2025 год, вы должны понимать, что это всего лишь намерения, а будут ли они воплощены в жизнь (т. е. будут ли проводиться проверки по этим планам), во многом зависит от того, будет ли действовать в 2025 году мораторий в отношении этих проверок или его отменят соответствующим нормативным актом.
А пока мораторий действует, большинство контролирующих органов не имеет права проводить плановые проверки. Но знать об их планах в любом случае для СХ важно.
Также заметим, что в некоторых случаях плановые проверки прямо допускаются Постановлением № 303, например, в отношении СХ, осуществляющих деятельность в сферах энергетики и коммунальных услуг (см. стр. 2 табл. 2), по вопросам соблюдения законодательства о качестве лекарственных средств (стр. 7 табл. 2).
Комментарии к материалу