Переходящие операции при переходе с единого налога на общую систему

№
п / п

ЕН

НДФЛ

Начало операции (первое событие)

Наличие доходов (расходов)

Окончание операции (второе событие)

Наличие дохода

1

2

3

4

5

Продажа товаров (услуг)

1

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Доходы не возникают, так как стоимость отгруженных товаров в доход единщика не включается (пп. 1 п. 292.1 НК)

Оплата товаров (услуг)

Полученная оплата включается в доход плательщика НДФЛ (п. 177.2 НК). При этом физлицо-общесистемщик имеет право учесть в составе расходов сумму оплаты за приобретенный товар (услуги), поскольку эти расходы непосредственно связаны с получением дохода.
И не имеет значения, что такие расходы были понесены в период уплаты ЕН (ОИР, категория 104.05)

2

Получение предоплаты за товары (услуги)

Возникает доход. Полученная сумма предоплаты включается в доход плательщика ЕН(пп. 1 п. 292.1 НК)

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Операция по отгрузке товаров (оказанию услуг) не отражается в налоговом учете физлица-общесистемщика. Ведь доход был отражен СХ в период нахождения на ЕН.
По этой же причине физлицо-общесистемщик не сможет отразить и расходы на оплату товаров (услуг) (п. 177.2, 177.3 НК)

Приобретение товаров (услуг)

3

Получение товаров (услуги) от поставщика

Получение товаров (услуг), а также перечисление предоплаты за товары (услуги) не влияет на налоговый учет плательщика ЕН

Оплата товаров (услуг)

При продаже приобретенных товаров (услуг) у физлица-общесистемщика возникает доход (в периоде получения оплаты от покупателя).
В это же время он отражает и расходы, связанные с приобретением таких товаров (услуг) – при условии их документального подтверждения (п. 177.2 НК)

4

Перечисление предоплаты за товары (услуги)

Получение товаров (услуг) от поставщика

№
п / п

ЕН

Налог на прибыль

Начало операции (первое событие)

Наличие доходов (расходов)

Окончание операции (второе событие)

Наличие дохода

1

2

3

4

5

Продажа товаров (услуг)

1

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Доход не возникает. Стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг) не включается в доход для целей обложения ЕН (пп. 2 п. 292.1 НК)

Оплата товаров (услуг)

Операция по отгрузке товара не повлияла на объект обложения ЕН в налоговом учете. Но вместе с тем на счетах бухгалтерского учета был отражен доход проводкой Дт 361 – Кт 702.
То есть в периоде получения оплаты доход в бухгалтерском учете не отражается, а значит, сумма оплаты не участвует в формировании объекта обложения налогом на прибыль.
Однако не всегда. Так, плательщики налога на прибыль, которые должны корректировать финрезультат до налогообложения, должны увеличить финрезультат на сумму дохода, полученную в качестве оплаты от покупателя товара (пп. 140.5.12 НК; ОИР, категория 102.12)

2

Получение предоплаты за товары (услуги)

Возникает доход. Сумма полученной предоплаты за товары (услуги) включается в доход предприятия – плательщика ЕН (пп. 2 п. 292.1 НК)

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Возникают доходы и расходы. Стоимость реализованных товаров, за которые была получена предоплата в период нахождения предприятия на ЕН, включается в доход для целей обложения налогом на прибыль.
Одновременно с отражением дохода предприятие отражает и расходы в размере себестоимости товаров (услуг) (п. 134.1 НК; п. 5. 8 П(С)БУ 16; ОИР, категория 102.12)

Приобретение товаров (услуг)

3

Получение товаров (услуг) от поставщика

Получение товаров (услуг), а также перечисление предоплаты за товары (услуги) не влияют на налоговый учет плательщика ЕН

Оплата товаров (услуг)

В периоде реализации товаров у предприятия возникает доход.
Одновременно с отражением дохода предприятие списывает на расходы себестоимость реализованных товаров (п. 5, 8 П(С)БУ 15, п. 7 П(С)БУ 16)

4

Перечисление предоплаты за товары (услуги)

Получены товары (услуги) от поставщика