Переходящие операции и НДС: правила и примеры

Переходящие операции при переходе на единый налог
Переходящие операции при переходе с единого налога на общую систему

В Налоговом кодексе (далее – НК) нет специальных правил обложения НДС операций, которые начались, когда налогоплательщик был в одном НДС-статусе (плательщик или неплательщик), а закончатся, когда он будет в другом статусе. Тут нужно руководствоваться правилами возникновения налоговых обязательств (ст. 187 НК) и налогового кредита (ст. 198 НК), а также специальным правилом, действующим при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НК), и пр. Сформулируем основные такие правила.

1. Правило для перехода из статуса неплательщика НДС в статус плательщика НДС. Если событие, на дату которого начисляются налоговые обзательства, произошло:

• до НДС-регистрации – НДС не начисляется;
• начиная с даты НДС-регистрации – тогда НДС начисляется.

2. Правило для перехода из статуса плательщика НДС в статус неплательщика НДС. Если событие, на дату которого начисляются налоговые обязательства, произошло:

• до аннулирования НДС-регистрации – НДС начисляется;
• после аннулирования НДС-регистрации – НДС не начисляется.