Отчетность по трансфертному ценообразованию за 2014 год


№п/п	Вопрос	Ответ
1	2	3
1	На какую дату учитывать сумму операции для расчета стоимостного критерия?	На дату перехода права собственности на товар или на дату подписания акта (другого документа), подтверждающего выполнение работ (предоставление услуг). То есть суммы полученных и перечисленных предоплат не учитываются и в Отчете не отражаются. Такой вывод следует из ответов на вопросы 5, 14, 15 Обобщающей консультации № 699
2	По каким ценам учитывать операцию – по договорным или обычным?	По договорным (контрактным) (ответ на вопрос 3 Обобщающей консультации № 699)
3	Как вести учет, если в отношениях между предприятием и контрагентом есть операции как приобретения, так и продажи?	Учитывается общий объем операций с данным контрагентом: продажи + покупки (ответ на вопрос 4 Обобщающей консультации № 699)
4	Учитываются ли бартерные операции?	Да, учитываются (ответ на вопрос 38 Обобщающей консультации № 699). При этом сумма бартерной операции определяется как суммарное значение реализованных и полученных товаров
5	Учитывается ли сумма акцизного налога?	Да, учитывается (ответ на вопрос 9 Обобщающей консультации № 699). Добавим, что речь может идти только об акцизном налоге, включенном в цену реализации производителем-резидентом
6	Поставка и возврат товара состоялись в одном году или в разные годы. Как их учитывать?	Покажем учет на примерах. Пример 1. В 2014 году предприятие поставило покупателю товар на 70 млн грн. (без НДС). До конца года покупатель вернул часть товара на сумму 21 млн грн. Операция не является контролируемой, так как 49 млн грн. (70 млн грн. – 21 млн грн.) < 50 млн грн. Пример 2. В 2014 году предприятие поставило покупателю товар на 70 млн грн. (без НДС), но покупатель вернул часть товара на сумму 21 млн грн. только в январе 2015 года. Это контролируемая операция, так как в пределах 2014 года был передан товар на 70 млн грн., что больше 50 млн грн. Причем в 2015 году сумма возврата товара (21 млн грн.) не будет учитываться в уменьшение стоимостного критерия именно для 2015 года (это следует из ответа на вопрос 12 Обобщающей консультации № 699)
7	По какому курсу учитывать операции с нерезидентами в иностранной валюте?	По официальному курсу НБУ, который действовал: – на дату продажи/приобретения товаров (работ, услуг), если до этой даты не была получена предоплата; – на дату получения/перечисления предоплаты за товары (работы, услуги) (ответ на вопрос 24 Обобщающей консультации № 699). В 2014 году следовало также учитывать особенности определения официального курса НБУ. А именно: курс берем на начало дня, если иное не установлено приказом об учетной политике предприятия. К сведению: по мнению ГФС, для целей налогообложения с 01.04.14 г. применяется только курс НБУ, действующий на 0 часов даты отражения хозяйственной операции в налоговом учете (письмо Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17)
8	Учитываются ли суммы курсовых разниц?	Нет, так как возникновение таких разниц нельзя назвать хозяйственной операцией между предприятием и его контрагентом по приобретению/поставке товаров (работ, услуг) (ОИР, категория 537.01)
9	Как отражаются в учете посреднические операции?	Передача товаров от комитента комиссионеру не является контролируемой операцией, поскольку здесь нет перехода права собственности. Под стоимостный критерий может попасть только сумма самого вознаграждения поверенного (комиссионера), если по всем операциям за 2014 год она будет равна или превысит 50 млн грн. (письмо ГФС от 19.08.14 г. № 1991/6/99-99-19-02-02-15). Обратите внимание: если продажа третьему лицу происходит через посредника, то контролируемой может оказаться операция между продавцом (комитентом) и покупателем, так как право собственности переходит от одного из них к другому (ответ на вопрос 29 Обобщающей консультации № 699)
10	Предприятие осуществляет поставки юрлицу и его филиалам. Как их учитывать?	Учитывается суммарное значение операций с головным предприятием и его филиалами (ответ на вопрос 37 Обобщающей консультации № 699). Так же и в ситуации, когда ваше предприятие поставляет товары (работы, услуги) юрлицу и его филиалам, либо же ваше предприятие покупает товары (работы, услуги) у юрлица и его филиалов (обособленных подразделений)
11	Учитываются ли суммы кредитов, депозитов, займов, возвратной финансовой помощи, дивидендов, финансовых инвестиций?	Нет, не учитываются (ответ на вопрос 2 Обобщающей консультации № 699)
12	Какие операции с субъектами СЭЗ «Крым» будут считаться контролируемыми?	В ОИР (категория 537.01) сказано, что контролируемыми операции будут в том случае, если их объем за календарный год (с 01.01.14 г. по 31.12.14 г.) составит 50 млн грн. и более (без НДС). Поскольку Закон № 1636 вступил в силу с 27.09.14 г., контролируемыми могут быть только те операции, которые осуществлялись после этой даты, если, конечно, объем за весь 2014 год составит не менее 50 млн грн.

№п/п

Вопрос

Ответ

На какую дату учитывать сумму операции для расчета стоимостного критерия?

На дату перехода права собственности на товар или на дату подписания акта (другого документа), подтверждающего выполнение работ (предоставление услуг). То есть суммы полученных и перечисленных предоплат не учитываются и в Отчете не отражаются. Такой вывод следует из ответов на вопросы 5, 14, 15 Обобщающей консультации № 699

По каким ценам учитывать операцию – по договорным или обычным?

По договорным (контрактным) (ответ на вопрос 3 Обобщающей консультации № 699)

Как вести учет, если в отношениях между предприятием и контрагентом есть операции как приобретения, так и продажи?

Учитывается общий объем операций с данным контрагентом: продажи + покупки (ответ на вопрос 4 Обобщающей консультации № 699)

Учитываются ли бартерные операции?

Да, учитываются (ответ на вопрос 38 Обобщающей консультации № 699). При этом сумма бартерной операции определяется как суммарное значение реализованных и полученных товаров

Учитывается ли сумма акцизного налога?

Да, учитывается (ответ на вопрос 9 Обобщающей консультации № 699). Добавим, что речь может идти только об акцизном налоге, включенном в цену реализации производителем-резидентом

Поставка и возврат товара состоялись в одном году или в разные годы. Как их учитывать?

Покажем учет на примерах.

Пример 1. В 2014 году предприятие поставило покупателю товар на 70 млн грн. (без НДС). До конца года покупатель вернул часть товара на сумму 21 млн грн. Операция не является контролируемой, так как 49 млн грн. (70 млн грн. – 21 млн грн.) < 50 млн грн.

Пример 2. В 2014 году предприятие поставило покупателю товар на 70 млн грн. (без НДС), но покупатель вернул часть товара на сумму 21 млн грн. только в январе 2015 года. Это контролируемая операция, так как в пределах 2014 года был передан товар на 70 млн грн., что больше 50 млн грн. Причем в 2015 году сумма возврата товара (21 млн грн.) не будет учитываться в уменьшение стоимостного критерия именно для 2015 года (это следует из ответа на вопрос 12 Обобщающей консультации № 699)

По какому курсу учитывать операции с нерезидентами в иностранной валюте?

По официальному курсу НБУ, который действовал:

– на дату продажи/приобретения товаров (работ, услуг), если до этой даты не была получена предоплата;

– на дату получения/перечисления предоплаты за товары (работы, услуги) (ответ на вопрос 24 Обобщающей консультации № 699).

В 2014 году следовало также учитывать особенности определения официального курса НБУ. А именно: курс берем на начало дня, если иное не установлено приказом об учетной политике предприятия.

К сведению: по мнению ГФС, для целей налогообложения с 01.04.14 г. применяется только курс НБУ, действующий на 0 часов даты отражения хозяйственной операции в налоговом учете (письмо Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17)

Учитываются ли суммы курсовых разниц?

Нет, так как возникновение таких разниц нельзя назвать хозяйственной операцией между предприятием и его контрагентом по приобретению/поставке товаров (работ, услуг) (ОИР, категория 537.01)

Как отражаются в учете посреднические операции?

Передача товаров от комитента комиссионеру не является контролируемой операцией, поскольку здесь нет перехода права собственности. Под стоимостный критерий может попасть только сумма самого вознаграждения поверенного (комиссионера), если по всем операциям за 2014 год она будет равна или превысит 50 млн грн. (письмо ГФС от 19.08.14 г. № 1991/6/99-99-19-02-02-15).

Обратите внимание: если продажа третьему лицу происходит через посредника, то контролируемой может оказаться операция между продавцом (комитентом) и покупателем, так как право собственности переходит от одного из них к другому (ответ на вопрос 29 Обобщающей консультации № 699)

Предприятие осуществляет поставки юрлицу и его филиалам. Как их учитывать?

Учитывается суммарное значение операций с головным предприятием и его филиалами (ответ на вопрос 37 Обобщающей консультации № 699).

Так же и в ситуации, когда ваше предприятие поставляет товары (работы, услуги) юрлицу и его филиалам, либо же ваше предприятие покупает товары (работы, услуги) у юрлица и его филиалов (обособленных подразделений)

Учитываются ли суммы кредитов, депозитов, займов, возвратной финансовой помощи, дивидендов, финансовых инвестиций?

Нет, не учитываются (ответ на вопрос 2 Обобщающей консультации № 699)

Какие операции с субъектами СЭЗ «Крым» будут считаться контролируемыми?

В ОИР (категория 537.01) сказано, что контролируемыми операции будут в том случае, если их объем за календарный год (с 01.01.14 г. по 31.12.14 г.) составит 50 млн грн. и более (без НДС).

Поскольку Закон № 1636 вступил в силу с 27.09.14 г., контролируемыми могут быть только те операции, которые осуществлялись после этой даты, если, конечно, объем за весь 2014 год составит не менее 50 млн грн.