№ п/п

Статус инвестора

База
налого-
обложения

Статус эмитента

Резидент

Нерезидент

Плательщик
налога
на прибыль

Плательщик ЕН

1

2

3

4

5

6

Юрлицо

1

Плательщик налога на прибыль, который учитывает инвестиции по справедливой стоимости¹ согласно п. 8 НП(С)БУ 12 и при этом:

– обязан применять разницы из разд. III НК

Сумма
дивидендов,
начисленных
эмитентом

Не обла-
гается НП²
(пп. 140.4.1 НК)

НП – 18 %
(пп. 134.1.1 НК)

НП – 18 %³
(пп. 140.4.3 НК)

– не обязан применять разницы из разд. III НК

НП – 18 % (пп. 134.1.1 НК)

2

Плательщик ЕН третьей группы

Сумма
полученных
дивидендов

Не облагаются ЕН
(пп. 10
п. 292.11 НК)

3

Плательщик ЕН четвертой группы

–⁶

–⁶

Физлицо

4

Физлицо⁷
(в т. ч. предприниматель)

Сумма
дивидендов,
начисленных
эмитентом

–⁸

НДФЛ – 9 %
(пп. 170.11.1 НК).
ВС – 1,5 %
(п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК)

¹ Как правило, у плательщиков, которые ведут учет инвестиций по методу участия в капитале согласно п. 11 НП(С)БУ 12, под обложение НП дивиденды не попадают. Ведь в бухучете налогооблагаемый доход отразится только в том случае, если сумма начисленных дивидендов превысит балансовую стоимость инвестиции. Считаем, что если вдруг такой доход возникнет, тогда налогообложение суммы такого превышения осуществляется в том же порядке, что и для инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости.

² Исключение: подлежат обложению НП по ставке 18 % дивиденды, полученные от ИСИ, а также дивиденды, полученные от плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения, в сумме такой освобожденной прибыли.

³ Облагаются только дивиденды от нерезидента, в капитале которого доля участия плательщика составляет менее 10 % в течение календарного года и/или страна регистрации такого нерезидента включена в Перечень № 1045 (за исключением стран, с которыми действуют международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения).

⁴ Рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.

⁵ В зависимости от избранной единщиком ставки налогообложения (п. 293.3 НК). Доход от дивидендов, полученных в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дивидендов (п. 292.5 НК).

⁶ У единщика четвертой группы ЕН облагается только площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда (п. 292¹.1 НК).

⁷ Физлицу, получившему дивиденды, нужно подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в порядке, предусмотренном п. 179.2 и пп. 170.11.1 НК.

⁸ НДФЛ и ВС из суммы начисленных дивидендов удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент физлица – эмитент КП (резидент) или другое лицо, действующее по поручению такого эмитента (п. 170.5 НК).