№
п / п

Операция

Учет у комитента

Учет у комиссионера

База налогообложения

1

2

3

4

5

1

Передача товара комиссионеру

В этом случае у сторон не возникает никаких налоговых последствий по НДС, поскольку правила п. 189.4 НК на операции по экспорту товаров не распространяются (п. 189.5 НК). Также никаких НДС-последствий не будет у комиссионера при получении предоплаты за товар от нерезидента (п. 187.11 НК)

–

2

Пересечение таможенной границы Украины

На дату оформления таможенной декларации (далее – ТД) возникают налоговые обязательства по ставке 0 %. Также комитент имеет право и на бюджетное возмещение (п. 200.16 НК)

–

Если товар был приобретен для продажи – исходя из цены приобретения, а если является продукцией комитента – исходя из обычной цены*

3

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства по ставке 20 %. На эту дату оформляется НН, которая регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера

* Согласно разъяснениям ГФС (письма ГФС Украины от 26.01.16 г. № 1388/6/99-99-19-03-02-15, от 26.01.16 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15) при продаже товара на экспорт по цене ниже базы налогообложения налоговые обязательства доначисляются на разницу по ставке НДС 20 %.