№
п / п

Операция

Учет у комитента

Учет у комиссионера

База налогообложения

1

2

3

4

5

1

Передача товара комиссионеру

На дату передачи товара комиссионеру:
– начисляет налоговые обязательства (причем независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет);
– оформляет и регистрирует НН в ЕРНН в общеустановленный срок (согласно п. 201.10 НК)

Отражает налоговый кредит на основании зарегистрированной комитентом НН

Если товар приобретен для продажи – исходя из цены приобретения, а если является продукцией комитента – исходя из обычной цены*

2

Продажа товара комиссионером

–

На дату получения предоплаты от покупателя или отгрузки ему товара начисляет налоговые обязательства и оформляет НН (независимо от НДС-статуса покупателя). НН регистрируется в ЕРНН в общем порядке

* Если комиссионер с согласия комитента продаст товар по цене ниже базы налогообложения, доначислить налоговые обязательства до базы налогообложения (т. е. составить НН с типом причины «15») должен комитент, поскольку он является собственником товара. Также он обязан оформить расчет корректировки к НН, выписанной на дату передачи товара комиссионеру, и откорректировать указанную в ней стоимость товара до стоимости, по которой он был продан комиссионером.

3

Перечисление денег комитенту за проданный товар

–

–

–

4

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства. На эту дату оформляется НН и регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера