Как обложить НДФЛ средний заработок работника, восстановленного на работе по решению суда?

Уволенный работник предприятия обратился в суд, посчитав свое увольнение незаконным. Суд вынес решение восстановить в должности незаконно уволенного работника и выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула согласно ч. 2 ст. 235 КЗоТ. По запросу суда предприятие сделало расчет среднего заработка. Начисленная сумма указана в решении суда. Нужно ли применять НСЛ к доходу в виде среднего заработка при определении базы обложения НДФЛ и военным сбором?

Статьей 235 КЗоТ установлено, что орган, который рассматривает трудовой спор, в случае вынесения решения о восстановлении работника одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула, но не более чем за один год. А если заявление о восстановлении на работе рассматривается больше одного года не по вине работника, суд может вынести решение о выплате среднего заработка за все время вынужденного прогула.

При расчете среднего заработка применяется Порядок, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее – Порядок № 100). Средний заработок исчисляется за расчетный период, который составляет два последних календарных месяца работы перед месяцем, в котором работник был незаконно уволен. Например, если работник был уволен 28 октября, то расчетный период – август и сентябрь.

Сумма, начисленная за время вынужденного прогула, является объектом обложения НДФЛ и военным сбором. Но прежде чем приступить к налогообложению, следует принять во внимание одну особенность. А именно: хотя вся сумма была начислена в месяце восстановления на работе, но в целях обложения НДФЛ ее следует разбить на месяцы, приходящиеся на период вынужденного прогула (абзац третий пп. 169.4.1 Налогового кодекса, далее – НК). Это объясняется тем, что работник восстанавливается со дня незаконного увольнения, и если до увольнения он имел право на НСЛ, то такое право должно за ним сохраниться. Такого же мнения придерживаются контролирующие органы (ОИР, категория 103.08.01).