Ассоциация ОСМД: особенности учета

Акценты статьи:

• какова схема взаимоотношений между ассоциацией ОСМД и ее членами – объединениями совладельцев многоквартирных домов;
• особенности учета и отчетности у ассоциации и ее членов.

Схема взаимоотношений ассоциации и ОСМД

Правовые аспекты деятельности ОСМД подробно рассмотрены в статье «Ассоциации ОСМД: правовые аспекты». А в данной консультации – прежде чем перейти к учетным аспектам взаимоотношений ассоциации ОСМД и ее членов – уточним несколько важных моментов.

Итак, ОСМД самостоятельно определяет порядок управления многоквартирным домом. Поэтому может передать ассоциации как все функции по управлению домом, так и только их часть (ст. 12 Закона от 29.11.01 г. № 2866-III «Об объединении совладельцев многоквартирного дома», далее – Закон № 2866). Перечень функций, возложенных на ассоциацию, должен быть закреплен в ее уставе. Причем теоретически функции, возложенные на ассоциацию, не обязательно будут одинаковыми по отношению к каждому ее члену. Например, в ассоциацию вошли пять ОСМД. Допустим, для ОСМД № 1 достаточно «получать» от ассоциации услуги бухгалтера и юриста. А ОСМД № 2 может возложить на нее все функции по управлению домом, оставив за собой только обязанность формировать ремонтный фонд и заниматься капитальными работами по ремонту дома и придомовой территории. И так далее.

Условия вступления в ассоциацию определяются ее уставом, а членство в ней предполагает уплату имущественных взносов (членских, вступительных, целевых и пр.). При этом размер таких взносов может устанавливаться индивидуально в зависимости от объема функциональных обязанностей, возложенных на ассоциацию каждым ОСМД.

Отметим, что ассоциация (так же как и ОСМД), выполняя возложенные на нее функции (например, по организации ремонта подъезда или по оплате коммунальных платежей соответствующим службам в качестве коллективного заказчика) не оказывает услуги совладельцам ОСМД. Она просто выполняет свои функциональные обязанности. Этот факт важен для целей обложения НДС (см. ниже).

В то же время ассоциация может оказывать услуги третьим лицам в рамках гражданско-правовых отношений и получать за них вознаграждение. Например, ассоциация вместо ОСМД может сдавать в аренду крышу, подвалы, другие нежилые помещения, принадлежащие совладельцам дома.

Покажем, как в целом выглядит схема взаимоотношений ассоциации и создавших ее (вступивших в ее ряды) ОСМД (см. рисунок).

Учет и отчетность ассоциации и ОСМД

Из консультации юриста вы узнали, что ассоциация ОСМД и ОСМД – это разные юридические лица. Поэтому ассоциация и каждый из ее членов – ОСМД по отдельности подают финотчетность (ст. 11 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV, далее – Закон № 996), а также налоговую отчетность.

А если ассоциация и ОСМД зарегистрировали свой статус неприбыльных, то при подаче налоговой отчетности они принимают во внимание особенности, установленные Налоговым кодексом (далее – НК) для неприбыльных организаций.

Особенности бухучета отдельных операций ассоциации и ее членов

Как уже было сказано выше, отношения между ассоциацией и ее членами регулируются уставом ассоциации. Этот факт определяет особенности отражения хозяйственных операций в учете сторон.

Например, ассоциации, помимо учета зарплатных операций, а также операций, связанных с приобретением услуг (работ) по договорам гражданско-правового характера и т. п., придется иметь дело с операциями, специфическими для обычного предприятия, но обычными для ОСМД. Это операции, которые ассоциация осуществляет в рамках делегированных ей функциональных обязанностей. В частности, это:

• целевые поступления капитального и некапитального характера;
• начисление и расходование средств ремонтного и резервного фондов и пр.

Учет таких операций в ассоциации ведется по тем же правилам, что и у ОСМД (см. подробнее «ОСМД: бухгалтерский и налоговый учет»).

При этом некоторые хозяйственные операции будут отражаться только в учете и отчетности ОСМД, вступившего в ассоциацию (даже если бухучет в таком ОСМД ведется централизованно через ассоциацию). Это:

• поступление на счета ОСМД взносов и платежей совладельцев многоквартирного дома;
• операции по управлению многоквартирным домом, которые общество осуществляет в рамках функциональных обязанностей (если ассоциации передана только часть функций по управлению);
• индивидуальные операции общества. Например, «теплый кредит», который получен и осваивается конкретным ОСМД, кассовое обслуживание и пр.

В то же время есть операция, которая отражается как в учете ассоциации, так в учете ее членов – ОСМД. Это учет имущественных взносов. Рассмотрим подробнее.

Учет имущественных взносов у ассоциации

Согласно уставу, ассоциация получает от ОСМД членские (целевые и пр.) взносы, а взамен осуществляет делегированные ей ОСМД функции по управлению многоквартирным домом.

Суммы таких взносов являются доходом ассоциации в виде целевых поступлений, которые отражаются в учете при определенных условиях. Так, если целевое финансирование направлено:

• на приобретение оборотных активов либо другие цели, не связанные с капитальными вложениями, – в этом случае доходы признают в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15). В бухучете целевое финансирование отражают при его получении на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» либо на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» – если используется упрощенный План счетов, утвержденный приказом Минфина от 19.04.01 г. № 186 (п. 2 этого приказа). Порядок признания и отражения расходов регламентирован П(С)БУ 16. Никаких особенностей учета расходов, понесенных в связи с выполнением условий целевого финансирования, в том числе неприбыльными организациями, этот стандарт не содержит;
• на финансирование капитальных инвестиций (на приобретение основных средств, нематериальных активов) – тогда доходы признают в течение срока полезного использования приобретенных объектов инвестирования пропорционально сумме начисленной амортизации таких объектов (п. 18 П(С)БУ 15);
• на компенсацию понесенных расходов – такое целевое финансирование признают дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С)БУ 15).

Подробно учет таких операций мы рассматривали в статьях «Бухгалтерский учет в неприбыльных организациях», «ОСМД: бухгалтерский и налоговый учет».

Покажем учет имущественных взносов в ассоциации на условном числовом примере.

Пример 1
Ассоциация «Дом» оказывает информационно-консультационные услуги, а также силами своей бухгалтерии осуществляет бухгалтерский и налоговый учет операций ОСМД № 1 и ОСМД № 2. Ассоциация не является плательщиком НДС. В соответствии со сметой ассоциации за счет членских взносов ОСМД оплачивается содержание офиса, а также погашаются расходы на зарплату и соцотчисления работникам ассоциации.

В бухучете ассоциации операции отражаются так:

(грн.)

Учет имущественных взносов у ОСМД

ОСМД, в свою очередь, получает взносы непосредственно от совладельцев многоквартирного дома. Суммы таких взносов также являются целевыми поступлениями. Причем часть этих средств ОСМД расходует самостоятельно на цели, предусмотренные уставными документами (учет ведется так же, как в примере 1), а часть – перечисляет ассоциации в качестве взносов. И чтобы можно было признать эту часть целевых поступлений доходом, ОСМД необходимо получить от ассоциации подтверждение того, что условия финансирования выполнены (т. е. средства были направлены и израсходованы на цели, предусмотренные сметой).

Подтверждающим документом в этом случае будет отчет ассоциации об использовании взносов конкретного ОСМД (либо другой документ подобного содержания).

Как часто составляется такой документ? Считаем, что это должно быть оговорено ОСМД при вступлении в ассоциацию. Но если ОСМД подает финотчетность ежеквартально, то для корректного отражения доходов и расходов периода нужно, чтобы такой отчет составлялся как минимум ежеквартально.

Рассмотрим на примере, как учитываются у ОСМД поступление и использование части членских взносов, которые направляются на счет ассоциации.

Пример 2
ОСМД № 1 (член ассоциации «Дом») направляет ассоциации часть целевых поступлений, полученных от совладельцев в качестве членских взносов.

Бухгалтерский учет операций у ОСМД № 1 будет таким.

(грн.)

Налоговый учет

Налог на прибыль. Как правило, ОСМД и ассоциация имеют статус неприбыльных организаций. То есть они занесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (см. консультацию юриста «Ассоциации ОСМД: правовые аспекты») и не являются плательщиками налога на прибыль. При этом ассоциация и ОСМД должны соблюдать требования п. 133.4 НК. В случае нарушения этих требований они лишаются налогового статуса неприбыльности и вынуждены стать плательщиками налога на прибыль начиная со следующего месяца (пп. 133.4.3 НК). Подробнее см. «Требования, установленные для неприбыльных организаций».

Неприбыльные организации, отвечающие требованиям п. 133.4 НК (т. е. неплательщики налога на прибыль), должны подавать Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.16 г. № 553, в сроки, предусмот­ренные для подачи декларации за годовой отчетный период (пп. 133.4.7 НК). Обратите внимание: с 20.06.17 г. в форму Отчета внесены изменения приказом Минфина от 28.04.17 г. № 469 (подробнее см. «Новая форма отчетности неприбыльщиков: когда подавать и как заполнить»).

Вместе с Отчетом должна быть подана и финотчетность за данный отчетный период, которая является его неотъемлемой частью.

НДС. Неприбыльная организация в общем порядке обязана зарегистрироваться плательщиком НДС, если у нее объем налогооблагаемых операций поставок товаров/услуг за последние 12 месяцев превысит 1 млн грн. (п. 181.1 НК). Как уже отмечалось выше, ассоциация и ОСМД не оказывают услуги совладельцам, а также друг другу, выполняя свои функциональные обязанности, предусмотренные уставом. Поэтому мы считаем, что в объем операций для определения объема поставок включаются только те операции, которые проводятся в рамках гражданско-правовых отношений (например, объем арендных операций). Подтверждением данного вывода служит и разъяснение, приведенное в письме ГНС от 22.06.12 г. № 8958/5/15-2116.

Финасовая отчетность

Неприбыльные организации подают сокращенную по показателям финотчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах (ч. 3 ст. 11 Закона № 996). При этом если ассоциация или ОСМД является субъектом:

• малого предпринимательства – то в органы статистики подаются формы № 1-м, № 2-м ежеквартально;
• микропредпринимательства – формы № 1-мс, № 2-мс подаются ежегодно.

Подробнее см. «Финансовая отчетность неприбыльных организаций».

Выводы

Ассоциация ОСМД и ее члены – ОСМД являются отдельными юридическими лицами и налогоплательщиками. Независимо от организации бухгалтерского обслуживания (централизованное или индивидуальное):

• операции, общие для ассоциации и конкретного ОСМД, – должны отражаться в учете обеих сторон;
• самостоятельные операции одного из этих юрлиц отражаются соответственно в учете только этого юрлица.

Поступления денежных средств учитываются ассоциацией по тем же правилам, что и у ОСМД – в зависимости от цели и направления использования.

Ассоциация и ее члены – ОСМД регистрируются неприбыльными организациями и не являются плательщиками налога на прибыль при условии, что они не нарушают требования п. 133.4 НК.

Для обязательной регистрации плательщиками НДС ассоциации (ОСМД) нужно набрать установленный объем операций по гражданско-правовым договорам. Операции, осуществляемые в рамках их функциональных обязанностей, в этот объем не входят.