Как учитывать расходы на новогодний корпоратив-2015

Из этой статьи вы узнаете:

о новом подходе к налогу на прибыль относительно праздничных корпоративных мероприятий в 2015 году;

о документальном оформлении праздника и учете расходов на его проведение.

Что можно сделать на практике:

позаботиться о наличии первичных документов, подтверждающих расходы на проведение  корпоратива;

постараться оформить праздник в качестве мероприятия, связанного с хоздеятельностью предприятия (если хочется сэкономить на НДС).

Документальное оформление

Приведем примерный перечень необходимых документов:

• распорядительный документ (приказ о проведении праздника или презентации). Этим документом назначается ответственный за проведение мероприятия (ему поручают составить программу праздника), а также даются ука-зания финансовой службе. Как правило, в при-казе приводится список лиц (предприятий-партнеров), приглашенных на корпоратив;
• смета расходов, разработанная на основе программы праздника. В нее могут быть включены, например, стоимость подарков работникам по списку, стоимость выступления артистов, услуг заведения ресторанного хозяйства, расходы на украшение офиса, расходы на транспортное обслуживание участников корпоратива, стоимость образцов продукции для презентации, расходы на изготовление рекламных буклетов и пр. Понятно, что в зависимости от запланированных мероприятий содержание сметы будет меняться;
• договоры с субъектами хозяйствования, задействованными в проведении праздничных мероприятий – договор аренды помещения (если корпоратив будет проходить в кафе или ресторане, то договор аренды с предприятиями ресторанного хозяйства заключать не нужно), договор ресторанного обслуживания, договор на организацию культурной программы, договор транспортного обслуживания и пр.;
• первичные документы, подтверждающие соответствующие расходы (накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг)). В случае если расходы были понесены в наличной форме, необходимы авансовые отчеты об использовании средств, выданных под отчет. К отчету прилагаются чеки, квитанции, другие расчет-ные документы, подтверждающие расходы;
• отчет о фактических расходах на корпора-тив, подписанный руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет праздничных расходов

Конец декабря – время, когда предприятие подводит итоги своей деятельности за уходящий год. Поэтому накануне Нового года принято устраивать корпоративные праздники (так называемые корпоративы), на которые приглашаются сотрудники (а возможно, и партнеры по бизнесу). Деловые отчеты разбавляются номерами культурной программы и награждением сотрудников по итогам года.

Праздник – это всегда расходы. Их состав и объем зависит от финансовых возможностей предприятия и желания руководства. Одни предприятия могут обойтись украшением офиса, фуршетом и концертом, который организован силами сотрудников. Другие «гуляют» с размахом: ресторан с праздничным меню, концерт приглашенных артистов и прочие удовольствия.

Но при любом варианте корпоратива бухгалтер понимает, что каждая расходуемая копейка должна быть подтверждена документом и найти свое место в учете. А чтобы затраты попали в расходы, уменьшили бухгалтерский финрезультат и соответственно объект налогообложения, необходимо придать корпоративу соответствующий статус (см. ниже).

По документам корпоратив может быть представлен:

• как рекламное мероприятие (например, как презентация продукции предприятия). Для определения рекламного характера мероприятия можно руководствоваться ст. 1 Закона от 03.07.96 г. № 270/96-ВР;
• маркетинговое мероприятие (например, как оп-рос потребителей товара, приглашенных в качестве гостей на корпоратив). Основанием для признания мероприятия маркетинговым может послужить определение маркетинговых исследований, приведенное в разд. II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Госкомитета по вопросам науки, инноваций и ин-форматизации от 13.09.10 г. № 18;
• годовое отчетное собрание коллектива (на повестке дня в т. ч. – доклад топ-менеджеров компании);
• мероприятие представительского характера (примерный перечень представительских расходов приведен в п. 2 Норм, утвержденных приказом Минфина от 14.09.10 г. № 1026);
• народное гулянье за счет предприятия.

Затраты на корпоратив следует отражать в составе:

• административных расходов (счет 92) – если это собрание коллектива, представительское мероприятие;
• расходов на сбыт (счет 93) – если это мероприятие рекламного или маркетингового характера;
• прочих операционных расходов (счет 94) – в других случаях.

Новогодний налог на прибыль-2015

Заметим, что в 2015 году предприятия могут особо не волноваться по поводу связи праздничных расходов с хоздеятельностью. Ведь никаких ограничений из-за «нехозяйственности» затрат в Налоговом кодексе (далее – НК) на сегодня нет. Единственное исключение – расходы на амортизацию непроизводственных основных средств (далее – ОС) (пп. 138.3.2 НК).

Налогоплательщики, у которых годовой доход за последний отчетный период:

• не превышает 20 млн грн. – определяют объект обложения налогом на прибыль как бухгалтерский финрезультат, уменьшенный на налоговые убытки прошлых лет (пп. 134.1.1 НК);
• превышает 20 млн грн. – должны корректировать финрезультат на разницы, установленные НК. При этом в НК нет разниц, которые формировались бы по признаку нехозяйственности (за исключением амортизации, начисляемой на стоимость непроизводственных ОС, о чем мы уже сказали выше).

Отметим, что амортизационная разница не привязана к конкретному мероприятию, она рассчитывается за весь отчетный период. Поэтому если, к примеру, корпоратив проводится на турбазе, которая числится как непроизводственный объект ОС, то сумма амортизации этого объекта за от-четный период в виде разницы увеличит финрезультат. Зато все расходы, связанные с украшением и эксплуатаций такой турбазы во время проведения праздника, попадут в бухгалтерские расходы, и при этом предприятие не будет корректировать финрезультат для определения объекта обложения налогом на прибыль.

НДС

В отличие от налога на прибыль, НДС в 2015 году по-прежнему требует связи хозоперации с налогооблагаемой деятельностью предприятия.

Поэтому, если развлекательные мероприятия праздника будут грамотно переплетены с деловыми, то можно рассчитывать на отсутствие обязанности начисления НДС. Например, можно придать празднику рекламный характер. В таком случае придется, например, пригласить действующих и потенциальных партнеров по бизнесу и устроить небольшую презентацию.

Если корпоратив все-таки будет больше похож на праздник, чем на деловое мероприятие, в этом случае предприятию придется начислить налоговые обязательства по НДС (пп. «г» п. 198.5 НК). Базой для начисления НДС будет стоимость товаров (услуг), приобретенных для праздника, по которым был признан налоговый кредит (п. 189.1 НК). При этом нужно будет не позднее 31.12.15 г. выписать налоговую накладную с типом причины «13» и зарегистрировать ее в Едином ре-естре налоговых накладных в общеустановлен-ном порядке.

Отметим, что даже в таком случае предприятие одновременно «выиграет» в налоге на прибыль – ведь сумма дополнительно начисленных налоговых обязательств по НДС попадет в расходы в бухгалтерском учете, а значит, будет участвовать в определении объекта обложения налогом на прибыль. При этом разницы в виде НДС-обязательств нормами НК не предусмотрены.

НДФЛ и военный сбор

Расходы на проведение праздничных мероприятий, независимо от цели их проведения, не являются объектом обложения НДФЛ и военным сбором в том случае, если на основании первичных документов невозможно персонифицировать бесплатное получение дополнительных благ приглашенными участниками. То есть начислять и удерживать НДФЛ и военный сбор из неперсони-фицированных доходов приглашенных не нужно.

Пример

Предприятие, которое является плательщиком налога на прибыль и НДС, накануне Нового года проводит корпоратив в ресторане. При этом документальное оформление мероприятия не позволяет связать его с хоздеятельностью.

Бухучет операций показан в таблице. Для целей налогового учета расходы признаются так же, как и в бухучете. Для определения объекта обложения налогом на прибыль разницы НК не предусмот­рены.

Считаем, что в 2015 году действующие нормы НК позволяют предприятию не прятать праздничное мероприятие за деловым – все расходы, в том числе на уплату НДС, участвуют в определении объекта обложения налогом на прибыль. Однако если предприятие действительно хочет совместить, например, презентацию нового продукта (с бесплатной дегустацией или раздачей рекламных образцов) с новогодним корпоративом, тогда такой праздник нужно грамотно оформить документально. Это позволит не начислять обязательства по НДС на сумму праздничных приобретений.