Освобождение субъекта хозяйствования от уплаты земельного налога

Многие предприятия и ФЛП, которые имеют в собственности недвижимость сдают ее в аренду. При этом, большинство из них выбрали упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.п.4) п.297.1 ст.297 НКУ плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, не используются плательщиками единого налога 1-3 групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога четвёртой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Вместе с тем, Верховный Суд Украины, а за ним и ВС (новый) формировали практику, при которой сдача в аренду недвижимости не освобождает упрощенца от уплаты земельного налога.

ВС исходил из того, что: «... упрощенная система налогообложения не освобождает предприятия от выполнения налоговых обязательств по уплате налогов, установленных в пункте 297.1 части 297 Налогового кодекса Украины, а вводит другие условия, порядок и механизм их уплаты, а также устанавливает возможность восстановления их уплаты на общих основаниях в случае несоблюдения условий налогообложения по упрощенной системе. Условием неуплаты земельного налога по указанному системе налогообложения является то, что субъект хозяйствования, который является владельцем или пользователем земельного участка, использует эту землю для ведения хозяйственной деятельности. Возможность освобождения от уплаты этого налога в других условиях, например, когда отдельно предоставляется в аренду здание, его часть или нежилое помещение без земельного участка, на котором размещена перечисленная недвижимость, не установлена».

В Постановлениях от 27.02.2018 года по делу №826/8675/17 (№К/9901/2205/18 http://reyestr.court.gov.ua/Review/72...), от 06.03.2018 года по делу № 826/27202/15 (№К/9901/19638/18 http://reyestr.court.gov.ua/Review/72...), от 19.06.2018 года по делу №814/3427/13-а (№К / 9901/3802/18 http://reyestr.court.gov.ua/Review/74...), ВС выразил правовую позицию, которая сводится к следующему: «Плательщиком земельного налога является собственник земельного участка или землепользователь, которым может быть физическое или юридическое лицо . Обязанность уплаты этого налога для его плательщика возникает с момента вступления (перехода) в установленном законом порядке права собственности на земельный участок или права пользования им и продолжается до момента прекращения (перехода) этого права. Правовое отношение между собственностью на земельный участок или пользования им и обязанностью уплаты земельного налога не прекращается в случае приобретения владельцем или пользователем земельного участка статуса субъекта хозяйствования и избрание им вида экономической деятельности и системы налогообложения, не предусматривающие использование земельного участка в хозяйственной деятельности. То есть с приобретением признаков (качества) предприятия физическое лицо, им стала, не перестает быть собственником или пользователем земельного участка и не освобождается от обязанности уплаты земельного налога».

То есть, ВС неоднократно высказывал правовую позицию, с которой следует, что вопреки прямым предписаниям НКУ плательщик единого налога должен платить налог на землю. Указанная правовая позиция огорчила и поставила в тупик многих плательщиков единого налога, которые не знали или руководствоваться предписаниями НКУ, или Постановлениями ВС.

И вот здесь, в Постановлении от 26.06.2018 года по делу №826/14081/16 (№К/9901/49779/18 http://reyestr.court.gov.ua/Review/74...), ВС выражает новую правовую позицию «п.п.4 п.297.1 ст.297 НКУ предусматривает, что плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками единого налога первой - третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельского товаропроизводства. Как установлено судами предыдущих инстанций, должное истцу нежилое помещение по адресу АДРЕС_1, используются им, как физическим лицом-предпринимателем для осуществления хозяйственной деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества. Следовательно, наличие двух условий предоставления льготы, а именно использование истцом собственного нежилого помещения в своей хозяйственной деятельности и наличие у него статуса плательщика единого налога третьей группы, обусловливает освобождение его от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество (в части земельного налога), что доказывает противоправность спорного налогового уведомления-решения».

Следовательно, в случае возникновения споров с органами ГФС, плательщики единого налога могут обосновывать свою позицию относительно неуплаты земельного налога не только нормами НКУ, но и практикой ВС (положительная для плательщиков постановление было принято последней во времени, поэтому имеет большую ценность чем предыдущие).

Следовательно, при наличии надлежащих регистрационных и первичных документов, подтверждающих связь между сдачей в аренду помещения и связанностью таких действий с получением дохода, именно как плательщика единого налога, освобождает предприятие от уплаты земельного налога.