Кошти, компенсовані працівникові за придбання ТМЦ, не обкладають ПДФО

Власні кошти витрачені на потреби підприємства: що з ПДФО
Оподаткування та відшкодування коштів, витрачених на госппотреби

Історія про позицію податківців щодо обкладення ПДФО компенсації власних коштів працівника, витрачених на придбання товарів для підприємства, отримала неабиякий резонанс.

В ІПК від 23.02.18 р № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК ДФС зробила несподіваний висновок про те, що оскільки юрособою (роботодавцем) попередньо не видавались кошти під звіт, тобто фізичною особою (працівником) придбання товарів для потреб юрособи здійснено за рахунок власних коштів, то сума компенсації такій фізичній особі за придбані товари включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інші доходи і оподатковується на загальних підставах. У той же час зазначена сума коштів не є базою нарахування ЄСВ.

Підставою для такого висновку ДФС назвала п. 170.9 Податкового кодексу, яким передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти, отримані платником податку від працедавця під звіт, за умови дотримання всіх встановлених вимог. Тому не видані під звіт кошти, але відшкодовані працівнику, включаються до загального оподатковуваного доходу.

Ця історія набула очікуване продовження. Платнику податків вдалося скасувати вищевказану ІНК на підставі рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 02.05.18 р. у справі № 816/909/18.

Суд не погодився з висновком ДФС, обгрунтовано помітивши, що визначальною ознакою доходу платника податку як об'єкта і бази оподаткування ПДФО, в тому числі у вигляді додаткового блага, є приріст показників фінансового та/або майнового стану платника податків.

Тому суд зазначає, що в разі виплати працівникові суми витрат, здійснених ним під час виконання трудових обов'язків на підприємстві (зокрема, покупка канцтоварів, палива або конвертів), такий працівник не отримує дохід, а тому об'єкт обкладення ПДФО не виникає.

Нагадаємо, що це не перше судове рішення на користь платника податків. Аналогічний висновок викладено в постанові ВСУ від 13.03.18 р. у справі № 826/2226/15 та визначенні ВАСУ від 21.10.15 р. у справі № К/9991/46477/12.

У той же час платникам податків не варто втрачати пильність, адже податківці на цьому не заспокоїлися і продовжують видавати нові ІНК з таким же висновком, як і в зазначеній, зокрема Індивідуальної податкової консультації ДФС від 10.05.18 р. № 2080/6/99- 99-13-02-03-15/ІПК, № 2081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

Отже, можемо зробити висновок, що точка в цьому питанні ще не поставлена. Однак у кожного платника є можливість оскаржити необгрунтовану позицію ДФС в судовому порядку.