Средства, компенсированные работнику за приобретение ТМЦ, не облагают НДФЛ

Собственные средства потрачены на нужды предприятия: что с НДФЛ
Налогообложение и возмещение средств, израсходованных на хознужды

История о позиции налоговиков относительно обложения НДФЛ компенсации собственных средств работника, израсходованных на приобретение товаров для предприятия, получила незаурядный резонанс.

В ИНК от 23.02.18 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК ГФС сделала неожиданное заключение о том, что поскольку юрлицом (работодателем) предварительно не выдавались средства под отчет, то есть физическим лицом (работником) приобретение товаров для нужд юрлица осуществлено за счет собственных средств, то сумма компенсации такому физическому лицу за приобретенные товары включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как прочие доходы и облагается налогом на общих основаниях. В то же время указанная сумма средств не является базой начисления ЕСВ.

Основанием для такого вывода ГФС назвала п. 170.9 Налогового кодекса, которым предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются средства, полученные налогоплательщиком от работодателя под отчет, при условии соблюдения всех установленных требований. Поэтому не выданные под отчет средства, но возмещенные работнику, включаются в общий налогооблагаемый доход.

Эта история приобрела ожидаемое продолжение. Налогоплательщику удалось отменить вышеуказанную ИНК на основании решения Полтавского окружного административного суда от 02.05.18 г. по делу № 816/909/18.

Суд не согласился с выводом ГФС, обоснованно заметив, что определяющим признаком дохода налогоплательщика как объекта и базы обложения НДФЛ, в том числе в виде дополнительного блага, является прирост показателей финансового и/или имущественного состояния налогоплательщика.

Поэтому суд отмечает, что в случае выплаты работнику суммы расходов, осуществленных им во время выполнения трудовых обязанностей на предприятии (в частности, покупка канцтоваров, топлива или конвертов), такой работник не получает доход, а потому объект обложения НДФЛ не возникает.

Напомним, что это не первое судебное решение в пользу налогоплательщика. Аналогичный вывод изложен в постановлении ВСУ от 13.03.18 г. по делу № 826/2226/15 и определении ВАСУ от 21.10.15 г. по делу № К/9991/46477/12.

В то же время налогоплательщикам не стоит терять бдительность, ведь налоговики на этом не успокоились и продолжают издавать новые ИНК с таким же выводом, как и в указанной, в частности Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 10.05.18 г. № 2080/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, № 2081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

Следовательно, можем сделать вывод, что точка в этом вопросе еще не поставлена. Однако у каждого плательщика есть возможность обжаловать необоснованную позицию ГФС в судебном порядке.