Роялті від нерезидента: що з доходом юрособи-єдинника групи 3?

Чи включається до складу доходу юрособи - платника ЄП третьої групи роялті, отримані від нерезидента, у тому числі, якщо він є резидентом країни з якою укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування?

Податківці у ЗІР, категорія 108.01.02 відповіли: так, включається у будь-якому випадку.

Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інших аудіовізуальних творів, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Доходом платника єдиного податку є для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 293 ПКУ (п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 ПКУ).

Пунктом 292.11 ст.292 ПКУ визначено суми коштів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку. Роялті, не віднесено до переліку коштів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку.

Водночас п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема, проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів.

Таким чином, до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи включаються роялті, отримані від нерезидента, у тому числі, якщо він є резидентом країни з якою укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування.