Правительство одобрило законопроект об ограничении расходов на заимствования

Більше за темою:

Списання дебіторської заборгованості нерезидента: правила обліку

Помилки в обліку дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість як ресурс підприємства

Кабмин одобрил разработанный Минфином законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об имплементации правил противодействия практикам уклонения от уплаты налогов, оказывающих непосредственное влияние на функционирование внутреннего рынка Европейского Союза и Украины в соответствии с Директивой Совета (ЕС) 2016/1164 от 12 июля 2016 года (в части положений статьи 4 этой Директивы) (рег. № 16036 от 04.09.2026) по имплементации правил ограничения вычета процентов в соответствии со ст. 4 Директивы Совета (ЕС) 2016/1164 (ATAD).

Один из самых распространенных в мире способов уменьшить налог на прибыль – финансировать деятельность не собственным капиталом, а заемными средствами, нередко от материнской или другой компании той же группы. Проценты по таким займам уменьшают прибыль, с которой уплачивается налог в Украине, а доход от них возникает у другой компании группы – часто в юрисдикции с более низким уровнем налогообложения.

Речь идет не о фиктивных расходах: проценты реальные и действительно платятся. Вопрос в объеме долга, который может быть подобран под налоговый результат. Поэтому ст. 4 Директивы ATAD ограничивает не сами проценты, а их сумму, которую разрешено учесть при налогообложении.

Сегодня в Украине такое ограничение уже действует частично. Оно касается только процентов по долгам перед нерезидентами и применяется только тогда, когда сумма этих долгов превышает собственный капитал компании более чем в 3,5 раза. Если это условие не выполняется, ограничение не применяется вообще, а кредит от связанной компании-резидента не подпадает под него ни при каких условиях.

Законопроект снимает оба условия. Правило будет действовать по всем долговым обязательствам плательщика – независимо от того, кто кредитор: резидент или нерезидент, связанное или несвязанное лицо. Сама граница, 30 % EBITDA, не меняется – она применяется уже сегодня – меняется круг тех, на кого она распространяется.

Проект законодательных изменений предполагает переход от действующего выборочного ограничения к единому правилу, предусмотренному ст. 4 Директивы ATAD.

Чрезмерные расходы на заимствования – то есть сумма, на которую расходы по долговым обязательствам превышают процентные доходы плательщика, – будут учитываться для целей налогообложения в пределах 30 % EBITDA (аналитический показатель, показывающий, сколько компания зарабатывает до вычета процентов по кредитам, налогам и амортизации). Отдельное правило тонкой капитализации – ограничение процентов по соотношению долга к собственному капиталу – не вводится.

Целью законопроекта является усиление защиты налоговой базы Украины от практик, которые могут приводить к размыванию налогооблагаемой базы и перемещению прибыли в юрисдикции с более низким уровнем налогообложения, а также повышению правовой определенности и предсказуемости для налогоплательщиков.

Что изменится

• Расширяется область применения правила. Теперь ограничение касается долговых обязательств перед нерезидентами при условии превышения установленного соотношения долга к собственному капиталу.
• Правило будет распространяться на все долговые обязательства налогоплательщика – независимо от того, кто является кредитором: резидент или нерезидент, связанное или несвязанное лицо. Такой подход отвечает ст. 4 Директивы ATAD.
• Расходами на заимствования можно считать проценты и другие расходы, экономически эквивалентные процентам, по долговым обязательствам налогоплательщика.

Предохранители для налогоплательщиков

• Предусмотрен денежный порог, в пределах которого ограничение не применяется. Он равен сумме, эквивалентной 500 тыс. евро.
• Для плательщиков, привлекающих финансирование от несвязанных лиц и без обеспечения со стороны связанных лиц, порог равен сумме таких расходов на заимствование, но не больше 3 млн евро. Повышенный порог применяется автоматически – отдельного разрешения для него не требуется.
• Накопленную и неучтенную сумму расходов на заимствование можно будет переносить на следующие налоговые периоды без ограничения во времени и в полной сумме: действующее правило, согласно которому такая сумма ежегодно уменьшается на 5 %, отменяется. Неиспользованную часть лимита можно будет переносить на следующие пять налоговых лет.
• Отдельные исключения предусмотрены для банков и страховщиков, а также для расходов на заимствования по долгосрочным проектам публичной инфраструктуры в условиях, определенных законопроектом.

Что будет с неучтенными процентами

• Проценты, которые по действующим правилам увеличили финансовый результат и остались неучтенными по состоянию на конец 2027 года, не сгорают: они переходят в накопленную сумму расходов на заимствования по состоянию на 1 января 2028 года и в дальнейшем учитываются по новым правилам.
• Временно, до получения Украиной полноправного членства в Европейском Союзе, ограничение не будет распространяться на расходы по кредитам международных финансовых организаций, выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

Евроинтеграционное обязательство Украины

Законопроект разработан во исполнение Национальной программы адаптации законодательства Украины к праву ЕС, Национальной стратегии доходов до 2030 года и обязательств Украины по Меморандуму с Международным валютным фондом.

Имплементация ст. 4 Директивы ATAD является частью дальнейшего приближения украинского налогового законодательства к праву Европейского Союза и учета рекомендаций ОЭСР по Шагу 4 Плана действий BEPS.

Когда заработают новые правила

Новые правила, после принятия законопроекта Парламентом, будут применяться с 1 января 2028 года. Это предоставит время плательщикам подготовиться к нововведениям. Налогообложение процентов за периоды до 2028 года, в том числе за 2027 год, будет осуществляться по действующим правилам.

Минфин