Зарплата выплачивается в установленные сроки или несвоевременно: как правильно заполнить графы 4 и 5 приложения 4ДФ – разъясняет ГНС

Больше по теме:

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Как заполняются графы 4 и 5 приложения 4ДФ к Расчету, если заработная плата выплачивается в установленные сроки или несвоевременно?

В соответствии с пп. 168.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК.

Согласно пп. 168.1.5 НК если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не уплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НК для месячного налогового периода.

Форму Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Согласно пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка графы разд. I «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора», к Расчету, в частности, заполняются:

• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (приложение 2 к Порядку);
• графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;
• графе 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;
• графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде;
• графе 5а «Сума нарахованого військового збору» отражается сумма сбора, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;
• графе 5 «Сума перерахованого військового збору» отображается фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет.

При этом, в случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Начисленный доход отражается полностью, без вычета НДФЛ, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом выплачиваются за счет заработной платы работника, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и военного сбора (в периоде его взимания).

Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в приложении 4ДФ к Расчету за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена. Например, в приложении 4ДФ к Расчету за январь отображается заработная плата, начисленная в январе и выплаченная в феврале.

Аналогично отражаются в графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» и в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» приложения 4ДФ к Расчету НДФЛ и военный сбор, которые перечисляются в установленные сроки в бюджет в следующем месяце, в случае своевременной выплаты заработной платы.

Если заработная плата выплачивается несвоевременно, то уплаченный в бюджет НДФЛ и военный сбор отражаются соответственно в графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» и в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» приложения 4ДФ к Расчету за отчетный период, в котором фактически произошло перечисление налоговым агентом таких сумм в бюджет.

ОИР, категория 103.25