Военное положение и благотворительная помощь: когда действует корректировка финрезультата по налогу на прибыль

Больше по теме:

Как можно повлиять на показатель финрезультата

14 способов скорректировать финрезультат законными методами

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Осуществляется ли на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины корректировка финрезультата до налогообложения на сумму денежных средств (стоимость товаров), перечисленных (переданных) неприбыльным учреждениям или организациям, которые не содержатся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства или предоставления гуманитарной помощи?

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно абзацу первому пп. 140.5.9 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается, в частности, на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр) на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» (далее – Указ № 64), взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

В частности, согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ корректировки, установленные пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся по суммам средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и оказанной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией РФ против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм денежных средств, перечисленных на открытые Нацбанком счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановления, поддержки и развития Украины, предоставления гуманитарной помощи, а также для привлечения денежных средств в поддержку ВСУ.

Правовые, организационные, социальные основы получения, предоставления, оформления, распределения и контроля над целевым использованием гуманитарной помощи определяет Закон от 22.10.1999 № 1192-XIV «О гуманитарной помощи» (далее – Закон № 1192).

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона № 1192 гуманитарная помощь – целевая адресная безвозмездная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, или помощь в виде выполнения работ, предоставления услуг, предоставляемых иностранными и отечественными донорами по мотивам гуманности получателям гуманитарной помощи в Украине или за границей, нуждающихся в помощи в связи с социальной незащищенностью, материальной необеспеченностью, затруднительным финансовым положением, введением военного или чрезвычайного положения, возникновением чрезвычайной ситуации или тяжелой болезнью конкретного физического лица, а также для подготовки к вооруженной защите государства и его защиты в случае вооруженной агрессии или вооруженного конфликта.

Получателями гуманитарной помощи являются юридические лица, а также аккредитованные представительства иностранных государств, международных и иностранных гуманитарных организаций в Украине (без создания юридического лица), определенные в установленном Кабмином порядке получателями гуманитарной помощи и указаны в перечне согласно п. 5 ст. 1 Закона № 1192.

Приобретателями гуманитарной помощи являются физические и юридические лица, нуждающиеся в помощи и которым она непосредственно предоставляется. Получатели гуманитарной помощи со статусом юридического лица определяются в соответствии с пп. «а», «б», «в», «г», «ґ», «д», «е», «є», «і» п. 5 ст. 1 Закона № 1192 (п. 6 ст. 1 Закона № 1192).

В частности, пп. «ґ» п. 5 ст. 1 Закона № 1192 определено, что получателями гуманитарной помощи являются благотворительные организации, образованные в порядке, определенном Законом от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Согласно п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ за отчетные (налоговые) периоды, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом № 64, корректировки, установленные абзацем первым пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся по суммам средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату такого перечисления денежных средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, не превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии что из этой суммы (стоимости) более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр.

Заметим, что положение п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ является отдельной нормой, не связанной с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Итак, учитывая положения пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ, плательщик налога на прибыль предприятий, который в период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины добровольно перечислил денежные средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги для нужд обеспечения обороны государства неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, которые не содержатся за счет средств государственного бюджета (за исключением учреждений здравоохранения государственной и коммунальной собственности), или добровольно перечислил средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги на другие нужды любым неприбыльным организациям, внесенным в Реестр (кроме неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), такой плательщик согласно пп. 140.5.9 НКУ должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму таких средств, стоимость товаров (работ, услуг) в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году, с учетом особенностей, установленных пп. 140.5.9 НКУ, если такие операции не подпадают под действие п. 72 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

В то же время, если плательщиком налога на прибыль предприятий осуществляется предоставление гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату предоставления такой гуманитарной помощи и являющиеся получателями (приобретателями) гуманитарной помощи согласно требованиям законодательства Украины о гуманитарной помощи (в т. ч., которые не содержатся за счет средств государственного бюджета), корректировки, установленные пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся по суммам такой гуманитарной помощи при условии, что указанная гуманитарная помощь использована для нужд обеспечения обороны государства.

ОИР, категория 102.12