В Расчете исправили ошибку относительно начисленного дохода ФЛП: будет ли ответственность

Больше по теме:

Как оформить расчет корректировки, если налоговая накладная заблокирована?

Как оформить расчет корректировки к налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой

Применяется ли ответственность согласно п. 119.1 НК, если налоговый агент подает уточняющий Расчет с целью изъятия ошибочной информации о начисленном доходе в пользу одного ФЛП и ввода информации о другом ФЛП, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не изменяется?

Налогообложение доходов физлиц-предпринимателей определено ст. 177 и гл. I разд. XIV Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с п. 292.9 НК доходы физлица – плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно гл. 1 разд. XIV НК, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица, определенного в соответствии с разд. IV НК.

Согласно п. 177.8 НК при начислении (выплате) физлицу-предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают НДФЛ у источника выплаты, если физлицом-предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.

Если физлицо-предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков – физических лиц (п. 177.6 НК).

Подпунктом пп. «б» п. 176.2 НК лица, которые согласно НК имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НК для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета. Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом в течение отчетного периода.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок № 4).

То есть в случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент обязан отразить в Расчете такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченные в пользу самозанятых лиц (физлиц-предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, доход, выплаченный самозанятому лицу, отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «157».

Согласно п. 119.1 НК неподача, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к изменению налогоплательщика, – влекут за собой наложение штрафа в размере 1 020 грн

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа в размере 2 040 грн.

Предусмотренные п. 119.1 НК штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НК и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НК.

Штрафы, предусмотренные п. 119.1 НК, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НК).

Учитывая изложенное, в случае подачи налоговым агентом уточняющего Расчета, согласно которому изымается ошибочная информация о начисленном доходе в пользу одного физлица-предпринимателя и вводится информация о другом физлице-предпринимателе, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не изменяется, то есть вносятся изменения в номер учетной карточки налогоплательщика, к такому налоговому агенту применяется ответственность, предусмотренная п. 119.1 НК.

ОИР, категория 103.26