Как рассчитать сумму налоговой льготы при непроведении корректировок финрезультата

Больше по теме:

14 способов скорректировать финрезультат законными методами

Как можно повлиять на показатель финрезультата

Как рассчитывается сумма льготы по непроведенным корректировкам финансового результата до налогообложения согласно п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ? 

Согласно п. 30.6 ст. 30 НКУ суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом – налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется порядке, определенном Кабинетом министров Украины. 

Налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления (п.п. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 НКУ). 

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233). 

Предприятие, не уплачивающее налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, представляемой контролирующему органу в сроки, установленные НКУ (п. 2 Порядка № 1233). 

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, отражаемых в приложении ПП «Информация о суммах налоговых льгот» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация). 

В соответствии с абзацем первым п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления страховых средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году. 

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24.02.2022 № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 22.02.2.2. сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. 

Так, согласно п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ корректировки, установленные п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ, не проводятся по суммам средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ (предоставленных услуг) Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующую государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям администраций, сумм средств, перечисленных на открытые Национальным банком Украины счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мер по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановлению, поддержке и развитию Украины, оказанию гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку Вооруженных Сил Украины. 

Информация об операциях по безвозмездному перечислению (передаче) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг в пользу неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, и учреждений, организаций, определенных п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ отражается в таблице 6 приложения БД к Декларации. 

Показатель строки 6.1 графы 7 приложения БД к Декларации учитывается при исчислении суммы налога, неуплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы, и отражается в приложении ПП к Декларации по коду льготы 11020399. 

Таким образом, сумма льготы, предусмотренная п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ рассчитывается следующим образом: 

1) плательщиком производится расчет налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий при условии неприменения положений п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ; 

2) плательщиком производится расчет налогового обязательства с применением положений п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ; 

3) определяется положительная разница между суммой налогового обязательства, рассчитанного без применения положений п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ и суммой налогового обязательства, рассчитанного с применением положений п.п. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (расчет в соответствии с пунктом 1 – расчет в соответствии с пунктом 2). 

Расчет указанной льготы производятся на основании первичных документов и данных бухгалтерского учета. 

ОИР, категория 101.15