Как рассчитать сумму налоговой льготы при непроведении корректировок финрезультата

Больше по теме:

14 способов скорректировать финрезультат законными методами

Как можно повлиять на показатель финрезультата

Как рассчитывается сумма льготы по непроведенным корректировкам финансового результата до налогообложения согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ? 

В соответствии с п. 30.6 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется порядке, определенном Кабмином. 

Налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах денежных средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при использовании средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке) (пп. 16.1.6 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233). 

Субъект хозяйствования, который не уплачивает налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, подаваемой контролирующему органу в сроки, установленные НКУ (п. 2 Порядка № 1233). 

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, который отражаются в приложении ПП «Информация о суммах налоговых льгот» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация). 

В соответствии с абзацем первым пп. 140.5.9 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления страховых средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году.

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Так, согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ корректировки, установленные пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся по суммам денежных средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещного обеспечения, а также других товаров, выполненных работ (предоставленных услуг), которые добровольно перечислены (переданы) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, , содержащихся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и оказанной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведений здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм денежных средств, перечисленных на открытые Национальным банком Украины счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановлению, поддержке и развитию Украины, оказанию гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку ВСУ.

Информация об операциях по безвозмездному перечислению (передаче) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг в пользу неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, и учреждений, организаций, определенных пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, отражается в таблице 6 приложения БД к Декларации. 

Показатель строки 6.1 графы 7 приложения БД к Декларации учитывается при исчислении суммы налога, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы, и отражается в приложении ПП к Декларации по коду льготы 11020399. 

Таким образом, сумма льготы, предусмотренная пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, рассчитывается следующим образом: 

1) плательщиком проводится расчет налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий при условии неприменения положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ; 

2) плательщиком проводится расчет налогового обязательства с применением положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ; 

3) определяется положительная разница между суммой налогового обязательства, рассчитанного без применения положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ и суммой налогового обязательства, рассчитанного с применением положений пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (расчет в соответствии с п. 1 – расчет в соответствии с п. 2). 

Расчет указанной льготы осуществляется на основании первичных документов и данных бухгалтерского учета. 

ОИР, категория 101.15