В какой срок ЮЛ – единщик четвертой группы уплачивает МНО

Больше по теме:

Особенности определения минимального налогового обязательства за 2025 год: коэффициент, размер, порядок учета налогов

Исправление ошибок при расчете минимального налогового обязательства и в декларации единщика четвертой группы

Минимальное налоговое обязательство определяется с учетом периода владения/пользования землей в течение года

В какой срок ЮЛ – плательщиком ЕН четвертой группы уплачивается сумма положительного значения разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, которая определяется за налоговый (отчетный) год, предшествующий текущему году?

В соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). Одним из приложений, которое подается вместе с Декларацией, является приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год», которое является неотъемлемой частью Декларации.

В таком приложении, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, которые используются плательщиками для ведения предпринимательской деятельности и для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков;
• сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку;
• разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков;
• общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налого,в сборов, платежей на аренду земельных участков в течение налогового (отчетного) года.

Подпунктом 295.9.2 НКУ установлено, что плательщики единого налога четвертой группы уплачивают налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала в следующих размерах: в I квартале – 10 %; во II квартале – 10 %; в III квартале – 50 %; в IV квартале – 30 %. Согласно примечанию к разделу «Расчетная часть декларации для юридических лиц» (далее – Расчетная часть) Декларации и абзаца второго п. 297¹.7 НКУ плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (далее – Положительное значение).

Для плательщиков единого налога четвертой группы сумма такого увеличения распределяется между соответствующими местными бюджетами и перечисляется пропорционально доле земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории соответствующей территориальной общины, в общей площади таких земельных участков, собственником или пользователем которых является налогоплательщик.

То есть НКУ предусмотрен расчет общего МНО в целом по субъекту хозяйствования с последующим распределением по территориальным общинам.

Показатель Положительного значения, рассчитанный за налоговый (отчетный) год, предшествующий текущему году, в приложении 3 общей Декларации (отображается в стр. 4 гр. 7 Расчетной части общей Декларации на текущий год и соответствует значению показателя стр. 04 гр. 3 разд. II приложения 3). Сумма Положительного значения (стр. 4 гр. 7 общей Декларации) распределяется между отчетными Декларациями (по территориальным общинам) пропорционально площади земельных участков и подлежит уплате по соответствующим местным бюджетам.

Формой Декларации предусмотрено увеличение суммы единого налога, начисленной за I квартал текущего года, на сумму Положительного значения, рассчитанного за налоговый (отчетный) год, который предшествует текущему году (гр. 7 стр. 5 Расчетной части Декларации «Загальні податкові зобов’язання з єдиного податку»).

Поскольку в интегрированную карточку налогоплательщика переносятся согласованные суммы налоговых обязательств по единому налогу (поквартально) (графы 7–10 стр. 5 Расчетной части Декларации), то сумма Положительного значения за налоговый (отчетный) год, который предшествует текущему году на сумму единого налога, на которую увеличивается сумма единого налога, определенная за І квартал в Декларации на текущий год как составляющая общей суммы единого налога, подлежит уплате за І квартал текущего года в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого отчетного периода.

При этом, если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный день, следующий за выходным или праздничным днем (абзац тринадцатый п. 57.1 НКУ).

ОИР, категория 108.02