Ускоренная амортизация ОС: теряет ли такое право квартальный плательщик

Больше по теме:

Списали нематериальный актив, но продолжаем амортизировать: налоговый парадокс от ГНС

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Спецпроект «Нематериальные активы: учитываем правильно»

Ускоренная амортизация автомобиля за два года: возможна ли

Утрачивает ли общество с ограниченной ответственностью, которое является квартальным плательщиком налога на прибыль предприятий, применяет ускоренную амортизацию ОС в соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, право на применение такой ускоренной амортизации ОС в случае их временной консервации и приостанавливается ли начисление ускоренной налоговой амортизации таких ОС на период их консервации?

Согласно пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

В соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право при расчете амортизации по основным средствам:

• четвертой группы (машины и оборудование) и пятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный два года;
• третьей группы (передающие устройства) и девятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный пять лет.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные данным пунктом, используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.

Основные средства должны одновременно отвечать следующим требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года;
• не были в употреблении.

При этом такие основные средства должны использоваться в своей хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

В случае несоблюдения определенных требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в настоящем пункте, начиная с даты ввода их в эксплуатацию, налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, обязан:

• увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с настоящим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в этом пункте;
• уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

При применении положений настоящего пункта нормы п. 138.3 НКУ не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств и методами ее начисления.

В соответствии с пп. 138.3.1 НКУ амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Следовательно, общество с ограниченной ответственностью не теряет право на применение ускоренной амортизации основных средств при их временной консервации.

При этом начисление ускоренной налоговой амортизации таких основных средств приостанавливается на период их консервации.

ОИР, категория 102.05