Товары приобретены у нерезидента и получена кредит-нота (скидка на стоимость товара): какую цену контролируемой операции использовать

Больше по теме:

Деловая цель в контролируемых операциях: к чему готовиться

Как заполнить приложение к отчету о контролируемых операциях

Трансфертное ценообразование: форвардные контракты, несвоевременное представление Отчета о контролируемых операциях, правоотношения с контрагентами из «черного» списка

Какую цену контролируемой операции необходимо использовать с целью применения пп. 140.5.2 НКУ, если общество с ограниченной ответственностью в течение года приобрело товары у нерезидента, на которые в конце года получена кредит-нота (скидка на стоимость товара)? 

В соответствии с пп. 39.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщик, участвующий в контролируемой операции, должен определять объем его налогооблагаемой прибыли в соответствии с принципом «вытянутой руки» (объекта налогообложения – в случаях, если применение принципа «вытянутой руки» предусмотрено НКУ или международными договорами). 

Согласно пп. 39.2.2.10 НКУ если фактические условия совершенной контролируемой операции не соответствуют условиям заключенного (письменного) договора и/или фактические действия сторон контролируемой операции и фактические обстоятельства ее проведения отличаются от условий такого договора, коммерческие и/или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования определяются в соответствии с фактическими действиями сторон операции и фактическими условиями. 

Подпунктом 39.3.2.1 НКУ установлено, что соответствие условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» определяется с помощью применения метода трансфертного ценообразования, наиболее целесообразного к фактам и обстоятельствам осуществления контролируемой операции, кроме случаев, когда НКУ определены требования об обязательности применения конкретного метода установления соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» для контролируемых операций определенного вида. 

Наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования выбирается с учетом следующих критериев: 

• целесообразности выбранного метода в соответствии с характером контролируемой операции, определяемой, в частности, на основе результатов функционального анализа контролируемой операции (с учетом выполняемых функций, используемых активов и понесенных рисков); 
• наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода и/или методов трансфертного ценообразования; 
• степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, включая надежность корректировок сопоставимости, если таковые применяются, которые могут использоваться для устранения разногласий между такими операциями. 

Налогоплательщик с учетом указанных критериев использует любой метод, который считает наиболее целесообразным, однако если существует возможность применения и метода сравнительной неконтролируемой цены, и любого другого метода, применяется метод сравнительной неконтролируемой цены. 

Подпунктом 39.5.4.1 НКУ определено, что в случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки», и/или не соответствующих разумной экономической причине (деловой цели), налогоплательщик имеет право самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии:

• с максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности); и/или 
• минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности). 

Согласно п. 140.5 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается: 

• на сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета) реализуемых товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.1 НКУ); 
• на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при совершении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.2 НКУ). 

Учитывая изложенное, для целей применения пп. 140.5.2 НКУ обществу с ограниченной ответственностью необходимо использовать цены, определенные в контролируемой операции с учетом кредит-ноты. 

ОИР, категория 102.12