Строительство объекта: что амортизируем и как отражаем

В случае, если на предприятии техникой, которая находится на балансе, строится здание для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности, то она не амортизируется, поскольку еще не введена в эксплуатацию.

При этом, амортизация строительной техники, сумма которой в формировании финансового результата не участвует, учитывается при определении различий, корректирующих финансовый результат.

Так, расходы на амортизацию основных средств учитываются в соответствии с положениями ст.138 Налогового кодекса Украины, независимо от включения такой амортизации в состав расходов по правилам бухгалтерского учета (в частности, когда она включена в стоимость объекта незавершенного строительства).

Руководствуясь п. 138.1 и п.138.2 Налогового кодекса, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму амортизации основных средств, начисленной в бухучете, и уменьшается на сумму амортизации таких основных средств, рассчитанной в соответствии с п. 138.3 Кодекса. То есть, при определении различий учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств без выделения только той ее части, которая повлияла на финансовый результат отчетного периода в составе расходов.

Информация по всем объектам основных средств, подлежащих амортизации в налоговом учете, отражаются в приложении АМ к декларации по налогу на прибыль (по форме, утвержденной приказом Министерства финансов от 20.10.15 №897). Поэтому, сумма налоговой амортизации техники, работающей на строительстве склада, попадает в итоговый строке 1.2.1 приложения АМ, а оттуда - в строке 1.2.1 приложения РІ декларации. При этом в строке 1.1.1 приложения РІ должна отражаться бухгалтерский показатель амортизации таких основных средств.

Итоговая положительная разница (строка 03 приложения РИ) отражается в строке 03 декларации и увеличивает финансовый результат за отчетный период и соответственно, увеличивает объект налогообложения налогом на прибыль (строка 04 декларации).

Если суммы амортизации основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета равны, то итоговая разница равна нулю. В таком случае плательщику тоже необходимо заполнить соответствующие строки приложения РИ декларации, в котором показатели строк 1.1.1 и 1.2.1 будут одинаковыми.

officevp.tax.gov.ua