Получение платы за переток реактивной энергии: как определить дату и составить НН

Больше по теме:

НН: регистрация в ЕРНН, блокировка, штрафы

Сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН

Правила регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН

Как налогоплательщики – поставщики электрической энергии по операциям по получению платы за переток реактивной энергии определяют дату возникновения налоговых обязательств и какой код товара согласно УКТВЭД/код услуги согласно ГКПУ указывается в налоговой накладной?

Пунктом 1.1.2 гл. 1.1 разд. І Правил розничного рынка электрической энергии, утвержденных постановлением Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сферах энергетики и коммунальных услуг, от 14.03.2018 № 312 (далее – Правила № 312), определено, что плата за переток реактивной электрической энергии – плата за услуги по обеспечению перетоков реактивной электрической энергии к электроустановкам потребителей, эксплуатирующих электромагнитно несбалансированные установки с неэффективным соотношением активной и реактивной мощности, которые оператор системы распределения/оператор системы передачи вынужден предоставлять потребителям на территории осуществления своей лицензированной деятельности.

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет плательщика налога в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

Пунктом 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ определено, что временно, до 1 января 2028 года, налогоплательщики, осуществляющие поставки, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, предоставляют услуги по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии и/или услуги по уменьшению нагрузки в соответствии с Законом от 13.04.2017 № 2019-VIII «О рынке электрической энергии», поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и товарной подпозиции 2704 00 согласно УКТВЭД, предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, начисляют плату за абонентское обслуживание, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Норма п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ распространяется на операции, согласно которым дата возникновения первого из событий, определенных в п. 187.1 и 198.2 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2028 года.

Согласно п. 201.1, 201.10 НКУ при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

В налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности:

• опись (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
• код товара согласно УКТВЭД, для услуг – код услуги согласно ГКПУ; налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно ГКПУ не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

Итак, ввиду того, что операции по предоставлению услуг по обеспечению перетоков реактивной электрической энергии не включены в перечень операций, определенных п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, по которым налогоплательщиками применяется кассовый метод налогового учета по НДС (в частности, по поставкам, передаче, распределению электрической энергии, предоставлению услуг по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии), то по операциям по предоставлению услуг по обеспечению перетоков реактивной электрической энергии налоговые обязательства по НДС начисляются по общим правилам на дату первого события, определенного согласно п. 187.1 НКУ. На такую дату поставщик обязан составить налоговую накладную с указанием соответствующего кода услуги согласно ГКПУ.

В случае необходимости по вопросу определения кода услуг согласно ГКПУ налогоплательщик может обратиться в ГП «Научно-исследовательский институт метрологии измерительных и управляющих систем», которое является разработчиком Государственного классификатора продукции и услуг (ГКПУ), по адресу: 79008, г. Львов, ул. Кривоноса, 6.

ОИР, категория 101.06