Подают ли импортеры электроэнергии акцизную декларацию

Больше по теме:

Установка солнечных батарей: как организовать продажу излишков электроэнергии?

Подается ли декларация акцизного налога СХ, который импортирует электрическую энергию?

В соответствии с п. 212.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками акцизного налога являются, в частности:

• производители электрической энергии, который имеют лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продают ее на рынке электрической энергии (пп. 212.1.13 НКУ);
• лицо – субъект хозяйствования, постоянное представительство, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины (пп. 212.1.2 НКУ).

В соответствии с п. 215.1 НКУ к подакцизным товарам относится, в частности, электрическая энергия.

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата подачи контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства контролирующим органом в определенных законодательством случаях (п. 216.4 НКУ).

Акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается налогоплательщиками до или в день подачи таможенной декларации (пп. 222.2.1 НКУ).

Согласно п. 49.2¹ НКУ плательщики, определенные пп. 212.1.15 НКУ, а также другие плательщики акцизного налога, которые имеют действующие лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Вместе с этим, в соответствии с п. 223.2 НКУ налогоплательщики, определенные п. 212.1 НКУ (кроме импортеров подакцизных товаров, указанных в пп. 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5¹, 215.3.5², 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 НКУ), подают ежемесячно не позднее 20-го числа следующего отчетного (налогового) периода контролирующему органу по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном ст. 46 НКУ.

Обращаем внимание, что в вышеупомянутом перечне импортеров подакцизных товаров, у которых не возникает обязанность в подаче декларации акцизного налога, пп. 215.3.9 НКУ (электроэнергия, с которой взимается налог и ставка акцизного налога на нее) не указан.

Форма и порядок заполнения и представления декларации акцизного налога утверждены приказом Минфина от 23.01.2015 № 14 (далее – Декларация).

В приложении 6 к Декларации осуществляется расчет суммы акцизного налога с реализации электрической энергии, в разделе Е «Податкові зобов’язання з реалізації електричної енергії» указываются данные о суммах налога по соответствующим графам приложения 6.

Если импортер не является производителем электрической энергии, который имеет лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продавцом ее на рынке электрической энергии одновременно (пп. 212.1.13 НКУ), то при подаче Декларации по месту регистрации в соответствующих графах приложения 6 и разделе Е ставится 0.

Итак, субъект хозяйствования, который осуществляет импорт электрической энергии, является плательщиком акцизного налога в соответствии с пп. 212.1.2 НКУ и у него возникает обязанность в подаче Декларации в соответствии с п. 223.2 НКУ.

ОИР, категория 114.07