Подача уведомления о КИК: предусмотрена ли ответственность за неточности

Больше по теме:

Комментарий к Закону № 3706 (КИК)

КИК-отчетность: подача физлицами

Предусмотрена ли ответственность (штрафные санкции) за подачу Уведомления о приобретении (начале осуществления фактического контроля) или отчуждении доли (прекращении фактического контроля) резидентом в иностранном ЮЛ или имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли без статуса ЮЛ или Отчета о контролируемых иностранных компаниях (в т. ч. сокращенного отчета) с допущенными резидентом-контролером ошибками по: размеру доли контроля; адресу контролируемой иностранной компании (КИК); определению средневзвешенного валютного курса?

Форма и порядок отправки в контролирующий орган Уведомления о приобретении (начале осуществления фактического контроля) или отчуждении доли (прекращении фактического контроля) резидентом в иностранном юридическом лице или имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица утверждены приказом Минфина от 22.09.2021 № 512 (далее – Уведомление), который вступил в силу с 1 января 2022 года.

В случае допущения контролирующим лицом ошибки при заполнении граф Уведомления, такое лицо имеет право направить исправленное Уведомление с указанием в графе 24 дополнительная информация (пояснение) причины подачи такого Уведомления.

Пунктом 39².5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлены требования по составлению и представлению Отчета о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет).

Приказом Минфина от 25.08.2022 № 254 утверждены форма Отчета, сокращенная форма Отчета и Порядок заполнения Отчета, сокращенная форма Отчета и представления в контролирующий орган (далее – Порядок № 254).

Согласно п. 10 разд. 1 Порядка № 254, в случае если налогоплательщик обнаружил, что в ранее представленном Отчете/сокращенном Отчете информация предоставлена не в полном объеме или Отчет/сокращенный Отчет содержит ошибки или недостатки, такой налогоплательщик имеет право подать:

• новый Отчет/сокращенный Отчет (с пометкой «звітний новий») до предельного срока представления Отчета/сокращенного Отчета за такой же отчетный период;
• уточняющий Отчет/сокращенный Отчет (с пометкой «уточнюючий») после предельного срока представления Отчета/сокращенного Отчета за такой же отчетный период.

Новый и уточняющий отчеты должны содержать полную информацию о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК) за отчетный год, как предусмотрено при составлении основного Отчета/сокращенного Отчета (с пометкой «звітний»).

При этом абзацем седьмым п. 120.7 НКУ предусмотрено, что несообщение контролирующим лицом контролирующего органа о приобретении доли в иностранном юридическом лице, образовании без статуса юридического лица, или о начале осуществления фактического контроля за иностранным юридическим лицом, либо об отчуждении доли в иностранном юридическом лице, либо о прекращении осуществления фактического контроля за иностранным юридическим лицом в сроки, предусмотренные пп. 39².5.5 НКУ – влечет за собой наложение штрафа в размере 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт.

Абзацем пятым п. 120.7 НКУ предусмотрено, что неотражение контролирующим лицом в Отчете сведений об имеющихся КИК и/или неотражение информации, определенной пп. «г»–«з» пп. 39².5.3 НКУ, относительно имеющихся КИК – влечет за собой наложение штрафа в размере:

• 3 % суммы дохода КИК или 25 % скорректированной прибыли КИК за соответствующий год, не отраженных в Отчете, в зависимости от того, какое из таких значений больше, но не более 1 000 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый факт неотражения КИК и/или за все неотраженные суммы.

Учитывая указанное, действующая редакция п. 120.7 НКУ не предусматривает применения к контролирующему лицу ответственности по указанию в графах Уведомления и Отчета (в т. ч. сокращенного Отчета) недостоверной информации, в частности, относительно:

• размера доли контроля;
• адреса КИК;
• определения средневзвешенного валютного курса.

Обращаем внимание, что некорректное определение валютного курса при пересчете показателей финансовой отчетности КИК в гривню может привести к искажению значения показателя, отражаемого в графе 22 Отчета, и, соответственно, повлиять на правильность определения объекта налогообложения.

Также Законом от 04.12.2024 № 4113-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о стимулировании развития цифровой экономики в Украине» внесены изменения в п. 72 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, которым предусмотрено, что за нарушения, совершенные в период с 1 января 2022 года и в течение действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-ІХ «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», по последний календарный день (включительно) календарного месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, в частности, к налогоплательщикам не применяются штрафные санкции – за нарушения, предусмотренные абзацами первым – восьмым п. 120.7 НКУ, при условии выполнения контролирующим лицом обязанностей, предусмотренных ст. 39² НКУ, в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения.

ОИР, категория 102.23