По какому коду нужно уплачивать «зарплатное» НДФЛ бухгалтеру резидента Дія Сіті

Больше по теме:

Два варианта уплаты корпоративного налога (налог на прибыль) для резидентов Дія Сіті

Резиденты Дія Сіті: налогообложение доходов специалистов

На какие счета и по какому коду классификации доходов бюджета уплачивается НДФЛ при начислении заработной платы работникам, которые находятся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях и не являются гиг-специалистами (например, уборщицы, бухгалтеры)?

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, который вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов определены Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

В соответствии со ст. 4 Закона № 1667 для осуществления хозяйственной деятельности резидент Дея Сити имеет право привлекать работников на основании трудовых договоров (контрактов), гиг-специалистов – на основании гиг-контрактов в соответствии с Законом № 1667, а также подрядчиков и исполнителей, в том числе физических лиц – предпринимателей, – на основании других гражданско-правовых или хозяйственно-правовых договоров в порядке, определенном законодательством.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в соответствии с пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются налогом доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, начисляемые (выплачиваемые) в его пользу резидентом Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті), начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

• заработной платы;
• вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;
• авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ (18 %).

При этом специалисты резидента Дія Сіті – это гиг-специалисты, выполняющие работу (оказывающие услуги) по заказу и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица, находящиеся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях (пп. 14.1.283 НКУ).

Кроме того, в соответствии с пп. 170.14¹.3 НКУ, положения пп. 170.14¹.2 НКУ применяются к общему (годовому) налогооблагаемому доходу в виде заработной платы или вознаграждения, которое начисляется (выплачивается, предоставляется) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, размер которого не превышает эквивалент 240 тыс. евро за календарный год по официальному курсу гривни по отношению к евро, установленному НБУ по состоянию на 1 января отчетного налогового года.

При этом в целях расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дія Сіті, облагаемый налогами налоговым агентом – резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном пп. 170.14¹.4–170.14¹.6 НКУ, по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %). Если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка, установленная п. 167.1 НКУ (18 %), при этом налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в соответствии с НКУ и самостоятельно уплатить НДФЛ с суммы такого превышения.

Подпунктом 170.14¹.5 НКУ установлено, что если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом пп. 170.14¹.6 НКУ), такой налоговый агент обязан в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков сумм начисленного единого взноса самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %), относительно доходов специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренных пп. «а»–«б» пп. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в течение такого календарного месяца, и за свой счет уплатить (перечислить) до подачи налогового расчета налог в бюджет за вычетом налога, уплаченного (перечисленного) в бюджет с таких доходов.

При этом сумма такого уплаченного (перечисленного) налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті.

Абзацем первым пп. 170.14¹.6 НКУ установлено, что до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором налоговый агент получил статус резидента Дія Сіті в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 1667, положения пп. 170.14¹.5 НКУ относительно налоговых последствий несоответствия требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, не применяются. Налогообложение таких доходов специалистов резидента Дія Сіті осуществляется в соответствии с положениями пп. 170.14¹.2 НКУ.

Следовательно, доход в виде заработной платы, начисленный работникам, находящимся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях, облагается НДФЛ по ставке 5 %, при условии соблюдения всех требований, определенных п. 170.14¹ НКУ.

В соответствии с приказом Минфина от 14.01.2011 № 11 «О бюджетной классификации» для резидентов Дія Сіті предусмотрен отдельный код классификации доходов бюджета 11011200 «Налог на доходы физических лиц с доходов специалистов резидента Дія Сіті».

В связи с этим, резиденты Дія Сіті должны платить НДФЛ на бюджетные счета, открытые на имя территориальных общин по указанному коду.

Информация о реквизитах счетов для уплаты НДФЛ резидентом Дія Сіті размещена на суб-сайтах веб-портала ГНС ​​по ссылке.

ОИР, категория 103.03