Плательщик применил обобщающую налоговую консультацию: какими могут быть последствия

Где обнародуются обобщающие налоговые консультации и каковы последствия их применения для налогоплательщиков?

В соответствии с пп. 14.1.173 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) обобщающая налоговая консультация – обнародование позиции центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, относительно практического использования отдельных норм налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, сложившуюся по результатам обобщения индивидуальных налоговых консультаций, предоставленных контролирующими органами налогоплательщикам, и/или в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о неоднозначности отдельных норм такого законодательства.

Согласно п. 52.6 НКУ центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий государственную финансовую политику, проводит периодическое обобщение индивидуальных налоговых консультаций, а также анализирует обстоятельства, свидетельствующие о неоднозначности отдельных норм налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, путем предоставления обобщающих налоговых консультаций, которые утверждаются приказом этого органа.

Обобщающие налоговые консультации подлежат обнародованию на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, в течение пяти календарных дней со дня их предоставления.

В соответствии с абзацами первым – вторым п. 53.1 НКУ в случае, когда положения индивидуальной налоговой консультации противоречат положениям обобщающей налоговой консультации, применяются положения обобщающей налоговой консультации.

Налогоплательщик и/или налоговый агент, действовавшие в соответствии с налоговой консультацией, не освобождаются от обязанности уплаты налогового обязательства, определенного НКУ.

Пунктом п. 53.2 НКУ определено, что налогоплательщик может обжаловать в суде приказ об утверждении обобщающей налоговой консультации или предоставленную ему в бумажной или электронной форме индивидуальную налоговую консультацию как правовой акт индивидуального действия, которые, по мнению такого налогоплательщика, противоречат нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Отмена судом приказа об утверждении обобщающей налоговой консультации или индивидуальной налоговой консультации является основанием предоставления новой налоговой консультации с учетом выводов суда.

В течение 30 календарных дней со дня вступления в законную силу решения суда об отмене приказа об утверждении обобщающей налоговой консультации или индивидуальной налоговой консультации центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, или контролирующий орган с учетом выводов суда обязаны опубликовать обобщающую налоговую консультацию или предоставить налогоплательщику индивидуальную налоговую консультацию.

Согласно пп. 112.8.2 НКУ обстоятельствами, освобождающими от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является совершение деяния (действия или бездействия) лицом, действовавшим в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной такому налогоплательщику в бумажной или электронной форме, при условии, что такая консультация зарегистрирована в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций, или к обобщающей налоговой консультации и/или к заключению объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда относительно применения нормы права, от которого в дальнейшем было отступлено.

Пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию в случае совершения деяния (действия или бездействия) лицом, действовавшим в соответствии с индивидуальной или обобщающей налоговой консультацией и/или выводом о применении нормы права Верховного Суда (пп. 129.9.2 НКУ).

ОИР, категория 129.06