Отражать ли пособие по беременности в приложении 4ДФ самозанятому лицу

Больше по теме:

Приложение 4ДФ: правила и примеры заполнения

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Возникает ли у самозанятого лица, получившего пособие по беременности и родам от Пенсионного фонда, обязанность отражать суммы такого пособия в приложении 4ДФ к налоговому Расчету (и каким образом), в том числе при отсутствии других показателей для отражения?

Согласно ч. 1 ст. 12 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105) право на страховые выплаты по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, которые проживают в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой. Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятие предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

Статьей 13 Закона № 1105 установлены виды страховых выплат по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности, в частности, по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид страховых выплат как пособие по беременности и родам.

В соответствии с абзацем первым пп. 165.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются такие доходы, как сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от предоставителей социальных услуг в соответствии с Законом от 17.01.2019 № 2671-VIII «О социальных услугах».

То есть доход в виде суммы пособия по беременности и родам, выплачиваемого самозанятому лицу Пенсионным фондом Украины, не облагается НДФЛ и военным сбором.

В то же время поскольку самозанятое лицо является в отношении себя одновременно страхователем и застрахованным лицом, самостоятельно начисляет пособие по беременности и родам, получает финансирование на специальный счет, то оно выступает налоговым агентом относительно такого дохода.

Подпунктом «б» п. 176.2 НКУ предусмотрено, что лица, в соответствии с НКУ, имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета, в частности, для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала).

Таким образом, у самозанятого лица, как налогового агента, возникает обязанность по отражению в приложении 4ДФ к Расчету дохода в виде пособия по беременности и родам, полученного от Пенсионного фонда, в том числе при отсутствии наемных работников и других начислений (выплат) физическим лицам.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок).

Согласно пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка графы разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора, к Расчету, предусмотрена строка 06, где, в частности, отображаются:

• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» – доход (за отчетный период месяц) в виде пособия по беременности и родам, начисленный в соответствии с признаком дохода, приведенным в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (далее – Справочник признаков доходов) приложения 2 к Порядку.

В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет;

• в графе 3 «Сума виплаченого доходу» – сумма фактически выплаченного дохода в виде пособия по беременности и родам;
• в графах: 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб»; 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб»; 5а «Сума нарахованого військового збору»; 5 «Сума перерахованого військового збору» проставляются прочерки;
• в графе 6 «Ознака доходу» – признак дохода, приведенный в Справочнике признаков доходов, определяемый в соответствии с начисленным доходом.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, сумма пособия по беременности и родам отражается по признаку дохода «128» как социальная выплата из соответствующего бюджета.

ОИР, категория 103.25